鑒證業(yè)務(wù)準則

　　鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個業(yè)務(wù)準則體系的核心。

　　1.審計準則

　　審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

　　2.審閱準則

　　審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

　　3.其他鑒證業(yè)務(wù)準則

　　其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌�鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。

　　鑒證業(yè)務(wù)的分類

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

　　1.基于責任方認定的業(yè)務(wù)

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層(責任方)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)即為責任方的認定，該財務(wù)報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責任方認定的業(yè)務(wù)。

　　2.直接報告業(yè)務(wù)

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層(責任方)獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告(責任方認定)，或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。

　　基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別：

　　(1)預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息(責任方認定)，而不一定要通過閱讀鑒證報告。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取。預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。

　　(2)注冊會計師提出結(jié)論的對象不同

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。

　　(3)責任方的責任不同

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，由于責任方已經(jīng)將既定標準應用于鑒證對象，形成了鑒證對象信息(即責任方認定)。因此，責任方應當對鑒證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑒證對象負責。例如，在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層既要對財務(wù)報表(鑒證對象信息)負責，也要對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)負責。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責任方的認定，責任方僅需要對鑒證對象負責。

　　(4)鑒證報告的內(nèi)容和格式不同

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告中的引言段通常會提供責任方認定的相關(guān)信息，責任方僅需要對鑒證對象負責。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　鑒證業(yè)務(wù)的目標

　　鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

　　1.合理保證

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證(合理保證)，在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　2.有限保證

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平)，對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證(有限保證)，在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

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