鑒證業(yè)務(wù)準則
鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng),按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中,審計準則是整個業(yè)務(wù)準則體系的核心。
1.審計準則
審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時,注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證,并以積極方式提出結(jié)論。
2.審閱準則
審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時,注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,并以消極方式提出結(jié)論。
3.其他鑒證業(yè)務(wù)準則
其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù),根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求,提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。
鑒證業(yè)務(wù)的分類
鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。
1.基于責任方認定的業(yè)務(wù)
在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,責任方對鑒證對象進行評價或計量,鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中,被審計單位管理層(責任方)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)即為責任方的認定,該財務(wù)報表可為預期報表使用者獲取,注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責任方認定的業(yè)務(wù)。
2.直接報告業(yè)務(wù)
在直接報告業(yè)務(wù)中,注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量,或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定,而該認定無法為預期使用者獲取,預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中,注冊會計師可能無法從管理層(責任方)獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告(責任方認定),或雖然注冊會計師能夠獲取該報告,但預期使用者無法獲取該報告,注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進行評價并出具鑒證報告,預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。
基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別:
(1)預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同
在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息(責任方認定),而不一定要通過閱讀鑒證報告。
在直接報告業(yè)務(wù)中,可能不存在責任方認定,即便存在,該認定也無法為預期使用者所獲取。預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。
(2)注冊會計師提出結(jié)論的對象不同
在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責任方認定,也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是:首先,責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量,形成責任方認定,注冊會計師獲取該認定;然后,注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量,并將結(jié)果與責任方認定進行比較;最后,注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結(jié)論,或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。
(3)責任方的責任不同
在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,由于責任方已經(jīng)將既定標準應用于鑒證對象,形成了鑒證對象信息(即責任方認定)。因此,責任方應當對鑒證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑒證對象負責。例如,在財務(wù)報表審計中,被審計單位管理層既要對財務(wù)報表(鑒證對象信息)負責,也要對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)負責。
在直接報告業(yè)務(wù)中,無論注冊會計師是否獲取了責任方認定,鑒證報告中都不體現(xiàn)責任方的認定,責任方僅需要對鑒證對象負責。
(4)鑒證報告的內(nèi)容和格式不同
在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,鑒證報告中的引言段通常會提供責任方認定的相關(guān)信息,責任方僅需要對鑒證對象負責。
在直接報告業(yè)務(wù)中,注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
鑒證業(yè)務(wù)的目標
鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。
1.合理保證
合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審計中,要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平,對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證(合理保證),在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。
2.有限保證
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審閱中,要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平),對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證(有限保證),在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
責任編輯:zhangli
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