2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)測試的影響

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)測試的影響。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第八章審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1. 抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　2. 控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　3.細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　4.抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　5.降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策。

　　【高頻考點(diǎn)】：用于總體復(fù)核的分析程序

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【相關(guān)說明1】如果討論控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，需要首先對“控制測試”建立起明確的概念。

　　根據(jù)教材P259/12.3的控制測試的定義，控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【相關(guān)說明2】信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的理解(結(jié)合教材P157-158)，注冊會(huì)計(jì)師在控制測試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差。

　　推斷的樣本偏差率為2%(2%﹤7%)，注冊會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行有效。

　　但實(shí)際偏差率為8%(8%﹥7%)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。

　　可見，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【相關(guān)說明3】信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的理解(結(jié)合教材P157-158)，注冊會(huì)計(jì)師在控制測試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差。

　　推斷的樣本偏差率為8%(8%﹥7%)，注冊會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行無效。

　　但實(shí)際偏差率為2%(2%﹤7%)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

　　可見，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

　　(三)細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【相關(guān)說明4】如果討論細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，需要首先對“細(xì)節(jié)測試”建立起明確的概念。

　　根據(jù)教材P270/12.4細(xì)節(jié)測試的定義，細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、�?zhǔn)確性認(rèn)定等。

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　根據(jù)表8-1，在實(shí)施控制測試時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性;或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在。

　　注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)注這類錯(cuò)誤結(jié)論，原因是其影響審計(jì)效果，非常有可能導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　　與此同時(shí)，在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性;或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在。

　　這類錯(cuò)誤結(jié)論影響審計(jì)效率，原因是其通常導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，以證實(shí)初始結(jié)論。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

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