2013《審計》高頻考點(diǎn)：特別考慮的重大錯報風(fēng)險

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計》高頻考點(diǎn)：特別考慮的重大錯報風(fēng)險。本考點(diǎn)屬于《審計》第十一章風(fēng)險評估第五節(jié)重大錯報風(fēng)險的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)特別風(fēng)險的含義

　　(二)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項(xiàng)

　　(三)非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險

　　(四)判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險

　　(五)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】：特別考慮的重大錯報風(fēng)險

　　(一)特別風(fēng)險的含義(教材P249)

　　特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

　　【相關(guān)說明3】請見教材P251表11-8第5列。

　　(二)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項(xiàng)(教材P249)

　　1.在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險：

　　(1)風(fēng)險的性質(zhì);

　　(2)潛在錯報的重要程度(包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯報);

　　(3)發(fā)生的可能性。

　　2.在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風(fēng)險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　(三)非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(教材P249)

　　1.非常規(guī)交易含義

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。

　　2.非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因

　　由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　　(1)管理層更多地干預(yù)會計處理：

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);

　　(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實(shí)施有效控制

　　(四)判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(教材P250)

　　1.判斷事項(xiàng)含義

　　判斷事項(xiàng)通常包括做出的會計估計(具有計量的重大不確定性)。

　　例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。

　　2.判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因

　　由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)做出假設(shè)。

　　(五)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制(教材P250)

　　1.了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對;

　　2.如果識別的風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行;

　　3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施了控制。

　　【相關(guān)鏈接】詳見教材P266圖12-1“本審計期間測試某項(xiàng)控制的決策”。