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函證的內(nèi)容

分享: 2014-2-25 9:51:38東奧會計在線字體:

  2014《審計》預(yù)習(xí)知識點:函證的內(nèi)容

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》預(yù)習(xí)知識點:函證的內(nèi)容。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)確定函證的對象

  (二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?

  (三)實施函證程序的時間


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《審計》科目第七章審計證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

  【知識點】:函證的內(nèi)容

  (一)確定函證的對象

  1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。

函證項目

函證內(nèi)容

1)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況

2)零余額賬戶

隱瞞銀行存款或借款

3)在本期內(nèi)注銷的賬戶

隱瞞銀行存款或借款

  2.函證應(yīng)收賬款

  (1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證。

  比如,請見教材P302倒數(shù)第3段/13.3:

  (2)對應(yīng)收賬款擬不實施函證的例外情形:

 、俑鶕(jù)審計重要性原則,有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要;

 、谧詴嫀熣J(rèn)為函證很可能無效。

  (3)如果認(rèn)為函證很可能無效,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

  比如,請見教材P306倒數(shù)第2段/13.3:

  (4)針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序(精準(zhǔn)掌握)

  ①檢查期后收款記錄;

 、跈z查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù);

  ③檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄。

  3.可以實施函證的其他財務(wù)報表項目

  注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實施函證:

  (1)交易性金融資產(chǎn);

  (2)應(yīng)收票據(jù);

  (3)其他應(yīng)收款;

  (4)預(yù)付賬款;

  (5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

  (6)長期股權(quán)投資;

  (7)應(yīng)付賬款;

  (8)預(yù)收賬款;

  (9)保證、抵押或質(zhì)押;

  (10)或有事項;

  (11)重大或異常的交易。

  (二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/P>

  選取函證的特定項目可能包括(精準(zhǔn)掌握) :

  1.金額較大的項目;

  2.賬齡較長的項目;

  3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

  4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

  5.重大或異常的交易;

  6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

  (三)實施函證程序的時間

  1.注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證;

  2.如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平,注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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