2014《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章審計(jì)證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

　　1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因

　　當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮(精準(zhǔn)掌握) ：

　　(1)管理層是否誠(chéng)信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

　　首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析管理層提出不實(shí)施函證的原因，如果發(fā)現(xiàn)管理層不誠(chéng)信(教材P249)或存在很高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不是考慮接下來(lái)怎么查應(yīng)收賬款，極端的情況下是終止審計(jì)業(yè)務(wù);

　　第二，在審計(jì)能夠繼續(xù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須設(shè)計(jì)和實(shí)施替代審計(jì)程序;

　　第三，如果替代審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍受到限制的嚴(yán)重程度，出具保留意見(jiàn)甚至無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。