2014《審計》基礎考點：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：屬于公眾利益實體的審計客戶。

　　【內容導航】：

　　(一)關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位

　　(二)前任高級合伙人加入審計客戶擔任重要職位

　　(三)因企業(yè)合并原因導致前任成員加入審計客戶擔任重要職位

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計業(yè)務對獨立性的要求第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系的內容。

　　【知識點】：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　(一)關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位

　　如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。

　　除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

　　【知識點拓展5】

　　(1)關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

　　(2)其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。

　　(3)高級合伙人或管理合伙人包括會計師事務所及其主要業(yè)務制定總體規(guī)劃、發(fā)展計劃及業(yè)務戰(zhàn)略的合伙人。

　　【知識點拓展6】

　　假設ABC會計師事務所審計甲上市公司2010年財務報表。如果CPA老王曾是甲公司2010年度審計項目的關鍵審計合伙人，而甲公司2010年度財務報表在2011年4月1日發(fā)出。老王在不影響會計師事務所的獨立性的前提下，最早可以加入甲公司擔任董事、高級管理人員或特定員工的時間是在2011年4月2日。

　　(二)前任高級合伙人加入審計客戶擔任重要職位

　　如果會計師事務所前任高級合伙人(或管理合伙人、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產生不利影響，除非該高級合伙人離職已經超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

　　(三)因企業(yè)合并原因導致前任成員加入審計客戶擔任重要職位

　　如果由于企業(yè)合并原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條件時，不被視為受到損害。

　　(1)當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預先確定的同定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要);

　　(3)前任關鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業(yè)活動;

　　(4)已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。