2014《審計》基礎(chǔ)考點：與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的一般規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的一般規(guī)定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”，與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

　　(二)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”，未與客戶保持重要聯(lián)系

　　(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶

　　(四)審計項目組成員擬加入審計客戶

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的內(nèi)容。

　　【知識點】：與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的一般規(guī)定

　　(一)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”，與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

　　1.總體要求

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加人審計客戶，擔(dān)任董事、髙級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　【知識點拓展1】審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、髙級管理人員或特定員工，必須杜絕與事務(wù)所的重要交往，包括一切經(jīng)濟利益關(guān)系。

　　【相關(guān)說明】 以上觀點來源于職業(yè)道德守則指南。

　　2.允許的情況

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加人審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，如果同時滿足下列條件，將不被視為損害獨立性：

　　(1)前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)。

　　【知識點拓展2】

　　“固定金額”指這些未付款項不得按照事務(wù)所目前或未來的收益確定，表明是過去已經(jīng)談妥的金額。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對“不重要”進行定義，比如，事務(wù)所可以按照其流動資產(chǎn)的某個百分比(如10%)來判斷。

　　(2)前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)�業(yè)活動。

　　【知識點拓展3】

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照工作的性質(zhì)來確定其是否屬于經(jīng)營活動或?qū)�業(yè)活動。比如，前任合伙人退休后參與事務(wù)所的一些與為審計客戶提供專業(yè)服務(wù)無關(guān)的項目和技術(shù)咨詢工作(如幫助制定會計師事務(wù)所內(nèi)部政策或協(xié)助審計客戶設(shè)計滿意度調(diào)查)，將不會導(dǎo)致其成為審計項目組成員或在外界看來正參與事務(wù)所的經(jīng)營活動。

　　(二)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”，未與客戶保持重要聯(lián)系

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位;

　　(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度;

　　(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短;

　　(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。

　　【知識點拓展4】獨立性政策的“冷卻期”

　　關(guān)于“前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短”的職業(yè)判斷問題，國際上有一個簡化的考慮獨立性政策“冷卻期”的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】“冷卻期”請見教材P61圖4-5。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)修改審計計劃;

　　(2)向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;

　　(3)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶

　　如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(四)審計項目組成員擬加入審計客戶

　　1.如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶(P30)時，向會計師事務(wù)所報告。

　　3.在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該成員調(diào)離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。