2014《審計》基礎(chǔ)考點:與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的一般規(guī)定
【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日,現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期,是打牢基礎(chǔ)的重要階段,我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點:與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的一般規(guī)定。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”,與事務(wù)所保持重要聯(lián)系
(二)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”,未與客戶保持重要聯(lián)系
(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶
(四)審計項目組成員擬加入審計客戶

本知識點屬于《審計》科目第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的內(nèi)容。
【知識點】:與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的一般規(guī)定
(一)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”,與事務(wù)所保持重要聯(lián)系
1.總體要求
如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加人審計客戶,擔(dān)任董事、髙級管理人員或特定員工,并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往,將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
【知識點拓展1】審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶,擔(dān)任董事、髙級管理人員或特定員工,必須杜絕與事務(wù)所的重要交往,包括一切經(jīng)濟利益關(guān)系。
【相關(guān)說明】 以上觀點來源于職業(yè)道德守則指南。
2.允許的情況
如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加人審計客戶,擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,如果同時滿足下列條件,將不被視為損害獨立性:
(1)前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)。
【知識點拓展2】
“固定金額”指這些未付款項不得按照事務(wù)所目前或未來的收益確定,表明是過去已經(jīng)談妥的金額。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對“不重要”進行定義,比如,事務(wù)所可以按照其流動資產(chǎn)的某個百分比(如10%)來判斷。
(2)前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與,并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。
【知識點拓展3】
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照工作的性質(zhì)來確定其是否屬于經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。比如,前任合伙人退休后參與事務(wù)所的一些與為審計客戶提供專業(yè)服務(wù)無關(guān)的項目和技術(shù)咨詢工作(如幫助制定會計師事務(wù)所內(nèi)部政策或協(xié)助審計客戶設(shè)計滿意度調(diào)查),將不會導(dǎo)致其成為審計項目組成員或在外界看來正參與事務(wù)所的經(jīng)營活動。
(二)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”,未與客戶保持重要聯(lián)系
如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶,擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往,因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素:
(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位;
(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度;
(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短;
(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色,例如,前任成員或前任合伙人是否負責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。
【知識點拓展4】獨立性政策的“冷卻期”
關(guān)于“前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短”的職業(yè)判斷問題,國際上有一個簡化的考慮獨立性政策“冷卻期”的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】“冷卻期”請見教材P61圖4-5。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃。防范措施主要包括?/P>
(1)修改審計計劃;
(2)向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;
(3)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。
(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶
如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體,而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
(四)審計項目組成員擬加入審計客戶
1.如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù),當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時,將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶(P30)時,向會計師事務(wù)所報告。
3.在接到報告后,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
防范措施主要包括:
(1)將該成員調(diào)離審計項目組;
(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。
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