2014《審計》基礎考點：與審計相關(guān)的控制

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：與審計相關(guān)的控制。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)了解與審計相關(guān)的控制的含義

　　(二)為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制

　　(三)其他與審計相關(guān)的控制

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第四節(jié)了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【知識點】：與審計相關(guān)的控制

　　(一)了解與審計相關(guān)的控制的含義

　　內(nèi)部控制的目標旨在合理保證財務報吿的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。

　　【相關(guān)說明1】根據(jù)審計準則對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制的目標和要素如圖11-5所示：

　　注冊會計師審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

　　因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　(二)為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制

　　與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關(guān)。

　　依據(jù)圖11-5，注冊會計師在財務報表審計中，需要了解、評價與“財務報告目標”相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　(三)其他與審計相關(guān)的控制

　　如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關(guān)。

　　如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。注冊會計師以前的經(jīng)驗以及在了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息，可以幫助注冊會計師識別與審計相關(guān)的控制。

　　如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應當考慮這些控制可能與審計相關(guān)。

　　例如，對于某些非財務數(shù)據(jù)(如生產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù))的控制，如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計相關(guān)。又如，某些法規(guī)(如稅法)對財務報表存在直接和重大的影響(影響應交稅費和所得稅費用)，為了遵守這些法規(guī)，被審計單位可能設計和執(zhí)行相應的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關(guān)。

　　被審計單位通常有一些與非財務報告可靠性目標相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關(guān)。進一步講，雖然內(nèi)部控制應用于整個被審計單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務流程，但是，了解與每個經(jīng)營部門和業(yè)務流程相關(guān)的內(nèi)部控制、可能與審計無關(guān)。

　　用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標相關(guān)的控制。注冊會計師在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務報告可靠性目標相關(guān)的控制。例如，保護存貨安全的控制可能與審計相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表的可靠性。