2014《審計》基礎考點：在整體層面了解內(nèi)部控制

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：在整體層面了解內(nèi)部控制。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第四節(jié)了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【知識點】：在整體層面了解內(nèi)部控制

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　對整體層面內(nèi)部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責，同時需要項目組其他成員的參與和配合。

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點

　　1.對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。

　　2.注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導致重大錯報的可能性及其影響。

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　注冊會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應用、檢査文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等風險評估程序相結合，以獲取審計證據(jù)。

　　在了解上述內(nèi)部控制的構成要素時，注冊會計師需要特別注意這些要素在實際中是否得到執(zhí)行。

　　例如，通過詢問管理層和員工，了解管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度和道德價值觀念，以及如何就此與員工進行溝通;

　　通過檢查文件、內(nèi)部程序手冊、流程圖等，了解管理層是否建立了正式的行為守則;

　　通過詢問和觀察，了解行為守則在日常工作中是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形;

　　通過詢問被審計單位管理層，了解其風險評估過程，并復核記錄風險評估過程的文件;

　　通過檢查和復核內(nèi)部審計部門的工作程序以及報告等，確定管理層和員工是否執(zhí)行既定的政策和程序。

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　在了解內(nèi)部控制的各構成要素時，注冊會計師應當對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　注冊會計師應當將對被審計單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點和實施的風險評估程序及其結果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進行判斷的因素加以詳細記錄。

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關系

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務報表層次的重大錯報風險時，應當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結合起來考慮。

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