2014《審計》基礎(chǔ)考點：評價舞弊風險因素

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：評價舞弊風險因素。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.實施舞弊的動機或壓力

　　2.實施舞弊的機會

　　3.實施舞弊的態(tài)度或借口

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任的內(nèi)容。

　　【知識點】：評價舞弊風險因素

　　1.實施舞弊的動機或壓力

　　(1)財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅，體現(xiàn)在以下方面(7小點)：

　�、俑偁幖ち一蚴袌鲲柡�，且伴隨著利潤率的下降;

　　②難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率調(diào)整等因素的急劇變化;

　　③客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多;

　�、芙�(jīng)營虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購;

　　⑤在財務(wù)報表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入;

　�、薷咚僭鲩L或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時;

　　⑦新發(fā)布的會計準則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。

　　(2)管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力，這些壓力來源于以下方面(4小點):

　　①投資分析師、機構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期(特別是過分激進的或不切實際的預(yù)期)，包括管理層在過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的預(yù)期;

　�、谛枰�進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項目或資本性支出融資;

　�、蹪M足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱;

　�、軋蟾孑^差財務(wù)成果將對正在進行的重大交易(如企業(yè)合并或簽訂合同)產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響。

　　(3)管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響(3小點)：

　�、僭诒粚徲媶挝恢袚碛兄卮蠼�(jīng)濟利益;

　�、谄鋱蟪曛杏邢喈斠徊糠�(如獎金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計劃)取決于被審計單位能否實現(xiàn)激進的目標(如在股價、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面);

　　③個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔保。

　　(4)管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標過高要求的壓力：治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標。

　　2.實施舞弊的機會(4個方面)

　　(1)被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財務(wù)報告提供了機會，這種機會可能來源于以下方面(7小點)：

　�、購氖鲁�出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行重大交易;

　�、诒粚徲媶挝痪哂袕姶蟮呢攧�(wù)實力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當或不公允的交易;

　�、圪Y產(chǎn)、負債、收入或費用建立在重大估計的基礎(chǔ)上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證;

　�、軓氖轮卮蟆�異�；蚋叨葟�(fù)雜的交易(特別是臨近 期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問);

　�、菰诮�(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營;

　�、蘩�用商業(yè)中介，而此項安排似乎不具有明確的商業(yè)理由;

　�、咴趯儆凇氨芏愄焯谩钡膰�家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由。

　　(2)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，體現(xiàn)在以下方面(3小點):

　　(3)對管理層的監(jiān)督由于以下原因失效(2小點):

　　(4)內(nèi)部控制要素由于以下原因存在缺陷(3小點):

　�、賹�控制的監(jiān)督不充分，包括自動化控制以及針對中期財務(wù)報告(如要求對外報告)的控制;

　�、谟捎跁�計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換;

　�、蹠�計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。

　　3.實施舞弊的態(tài)度或借口(2個方面)

　　(1)管理層態(tài)度不端或缺乏誠信(11小點)：

　�、俟芾韺游茨苡行У貍鬟f、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標準，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準;

　�、诜秦攧�(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的確定;

　�、郾粚徲媶挝�、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控;

　�、芄芾韺舆^于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢;

　　⑤管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進的或不切實際的預(yù)期;

　�、薰芾韺游茨芗皶r糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　�、邽榱吮芏惖哪康�，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?

　�、喔呒壒芾砣藛T缺乏士氣;

　�、針I(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進行區(qū)分;

　　⑩股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議;

　　⑪管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當?shù)臅�計處理�?/P>

　　(2)管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關(guān)系緊張(4小點)：

　�、� 在會計、審計或報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議;

　�、趯ψ�冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制;

　�、蹖ψ�冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當?shù)南拗?

　�、芄芾韺訉ψ�冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。

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