2014《審計》基礎考點：財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮。

　　【內(nèi)容導航】：

　　財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　【知識點】：財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　一、違反法律法規(guī)

　　違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　例如，被審計單位進行的或以被審計單位名義進行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進行的違反法律法規(guī)的交易。

　　違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關的不當個人行為。

　　二、審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)(違反法律法規(guī))導致財務報表重大錯報的能力的潛在影響會加大

　　在執(zhí)行財務報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架。

　　由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

　　就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大：

　　1.許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲取;

　　2.違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;

　　3.某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。

　　三、兩類不同的法律法規(guī)

　　被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：

　　1.通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī))。

　　2.對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)(如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護要求)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。

　　四、針對兩類不同的法律法規(guī)，注冊會汁師應當承擔不同的責任

　　1.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　2.針對被審計単位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　在審計過程中，為了對財務報表形成審計意見而實施的其他審計程序，可能使注冊會計師識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師對此應保持警覺。

　　事實上，考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應保持職業(yè)懷疑。

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