2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

　　(一)與治理層溝通

　　1.與治理層溝通的總體要求

　　除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。這有利于注冊會計(jì)師盡到職業(yè)責(zé)任，為治理層履行對管理層的監(jiān)督責(zé)任提供有用信息。

　　2.違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求

　　(1)對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會汁師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。

　　(2)懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求

　　如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報(bào)做出反應(yīng)，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

　　(二)出具審計(jì)報(bào)告

　　1.考慮違反法規(guī)行為的影響

　　如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響

　　(1)來自被審計(jì)單位的限制

　　如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)是否存在或可能存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　(2)其他條件的限制

　　如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這一情況對審計(jì)意見的影響。實(shí)務(wù)中，審計(jì)范圍受到其他條件限制的情況較多，例如，客觀因素致使注冊會計(jì)師不能實(shí)施審計(jì)程序。

　　(三)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為

　　1.如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。

　　2.如果無法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，或者無法確定某項(xiàng)違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，注冊會計(jì)師通常需要征詢相關(guān)的法律意見，然后再確定如何處理。

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