2014《審計》基礎(chǔ)考點：經(jīng)濟利益

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：經(jīng)濟利益。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　經(jīng)濟利益

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第二節(jié)經(jīng)濟利益的內(nèi)容。

　　【知識點】：經(jīng)濟利益

　　一、經(jīng)濟利益的種類

　　1.直接經(jīng)濟利益

　　如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟利益被界定為直接經(jīng)濟利益。

　　也就是說，個人或?qū)嶓w通過對其具有控制權(quán)的投資工具擁有并從中獲取的利益均屬于直接經(jīng)濟利益。

　　2.間接經(jīng)濟利益

　　如果個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有經(jīng)濟利益，但受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟利益界定為間接經(jīng)濟利益。

　　二、擁有經(jīng)濟利益的各類人員

　　1.會計師事務(wù)所、審計項目組成員、審計項目組成員的主要近親屬;

　　2.審計項目組成員的其他近親屬;

　　3.項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所在分部的其他合伙人、其主要近親屬;

　　4.會計師事務(wù)所中為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬。

　　三、在審計客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟利益

　　以下四種情況中，如果在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平情況。

　　1.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　2.當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　3.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　四、對審計項目組成員其他近親屬的要求

　　(一)評價不利影響的嚴(yán)重程度

　　如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　不利影響的嚴(yán)重程度組要取決于下列因素：

　　1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;

　　2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。

　　(二)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

　　3.將該成員調(diào)離審計項目組。

　　五、會計師事務(wù)所的退休金計劃

　　1.對事務(wù)所的自身限制(見職業(yè)道德守則指南)

　　事務(wù)所委托擔(dān)任其退休金計劃的投資人可以是其審計客戶，前提是，按照正常商業(yè)條款設(shè)立投資賬戶并享受相關(guān)服務(wù)，否則，事務(wù)所不能委托該審計客戶經(jīng)營其退休金計劃。

　　2.對審計項目組成員的限制

　　如果審計項目組成員能夠通過事務(wù)所提供的退休金計劃對其個人退休金賬戶的投資賬戶影響，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計項目組成員提出要求，即如果投資使其在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，則必須盡快予以處置。

　　六、主要近親屬因受雇于審計客戶

　　1.受雇于審計客戶的“主要近親屬”

　　執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹��?wù)的合伙人或管理人員的經(jīng)濟利益限制，涵蓋范圍包括其主要近親屬。

　　2.不被視為損害獨立性

　　如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則不被視為損害獨立性。

　　3.被視為損害獨立性，應(yīng)當(dāng)盡快處理經(jīng)濟利益

　　如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，(例如，按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán))，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

　　七、在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

　　(一)非審計客戶

　　會計師事務(wù)所、審計項目組成員和其主要近親屬不得在其審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，但如果在除了審計客戶之外的某一實體中擁有的經(jīng)濟利益，審計客戶也在這一實體中擁有的經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(二)對是否損害獨立性的判斷

　　1.不被視為損害獨立性

　　如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

　　2.被視為損害獨立性

　　如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水平。會計師事�?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

　　(三)審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益

　　會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　1.評價影響程度

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該項目組成員在審計項目組中的角色;

　　(2)實體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;

　　(3)經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?

　　(4)經(jīng)濟利益的重要性。

　　2.采取防范措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　八、受托管理人

　　與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹��?wù)的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬，如果作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：

　　1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人;

　　2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大。例如，在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比(如5%)及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務(wù)等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán);

　　3.委托人不能對審計客戶施加重大影響;

　　4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　九、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟利益

　　其他人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益可能會因自身利益產(chǎn)生不利影響�！耙阎�”是指審計項目組成員無須專門去詢問是否存在這些經(jīng)濟利益。因此，審計項目組成員應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬，或與審計項目組成員存在密切關(guān)系的人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生

　　1.不利影響主要取決于下列因素：

　　(1)會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式和溝通機制;

　　(2)相關(guān)人員與審計項目組成員之間的關(guān)系。

　　2.采取防范措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)將存在密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;

　　(2)不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何重大決策;

　　(3)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　十、通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益

　　(一)總體要求

　　如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，在未采取防范措施前不能承接該審計業(yè)務(wù)。

　　(二)采取防范措施

　　1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

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