2014《審計》答疑精選：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《審計》科目第四章審計抽樣的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。在針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查時，A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣方法實施控制測試，以獲取該控制活動全年運行是否有效的審計證據(jù)。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為66個，甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)事項如下：

　　(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2013年12月31日余額的平均值，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。

　　(2)在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納員代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，未將其視為內(nèi)部控制缺陷。

　　(3)在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

　　(4)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，樣本規(guī)模為35，可容忍偏差率是7%。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)0例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“0”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“2.3”，計算請保留到百分比的小數(shù)點后兩位。

　　(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，樣本規(guī)模為45，可容忍偏差率是7%。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“5.3”，計算請保留到百分比的小數(shù)點后兩位。

　　要求：

　　(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進(jìn)行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

　　(2)針對事項(1)至(3)，假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　(3)針對事項(4)，計算總體偏差率上限，并說明該控制運行是否有效。

　　(4)針對事項(5)，計算總體偏差率上限，并說明該控制運行是否有效，如果無效，后期審計計劃是否需要修改，如何修改。

　　正確答案：

　　針對要求(1)：

　　總體規(guī)模為792個(66個賬戶×12個月)樣本構(gòu)成。當(dāng)總體規(guī)模較小時，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動;當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)量時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略不計。

　　針對要求(2)：

　　事項(1)：不正確。理由：注冊會計師在確定控制測試樣本規(guī)模時，不需要考慮各樣本余額的平均值，需要考慮的是可接受的信賴過度風(fēng)險、預(yù)計總體偏差率和可容忍偏差率。

　　事項(2)，不正確。理由：銀行存款出納員不能同時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，違背了不相容職責(zé)分離控制原則，故注冊會計師應(yīng)將其視為內(nèi)部控制運行缺陷即偏差。

　　事項(3)，正確。

　　針對要求(3)：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.3÷35=6.57%。

　　理由：由于總體偏差率上限(6.57%)低于可容忍偏差率(7%)，說明該項控制運行有效。

　　針對要求(4)：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=5.3÷45=11.78%。

　　理由：由于總體偏差率上限(11.78%)高于可容忍偏差率(7%)，該項控制活動運行無效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險的評估水平，考慮增加樣本規(guī)�；驍U(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

　　知識點：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　1.

　　6.57% 不屬于“小于但接近”的情況么?

　　那老師給出個參考標(biāo)準(zhǔn)的百分?jǐn)?shù) 多少算足夠接近呢

　　2.

　　非統(tǒng)計抽樣中還存在“小于但很接近”“小于 差距不大不小” 這兩個又大概如何界定呢

　　或者說題中給出怎樣的描述的時候可以適用這些比較模糊的概念?

　　謝謝老師

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　這個地方?jīng)]有固定的標(biāo)準(zhǔn)可以供我們參考，在題目中要依靠我們的判斷。

　　從以往題目來分析，老師們認(rèn)為，考題要么就是接受，要么就是不接受，如果是很接近的情況，考題也會出的讓我們很好判斷，所以對于這個地方，您不必太糾結(jié)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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