2014《審計》答疑精選：應收賬款的實質(zhì)性程序

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關事項如下：

　　(4)甲公司客戶Z公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。

　　(5)實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。

　　(6)鑒于對60%應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。

　　要求：針對上述第(4)至(6)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(4)不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應實施其他審計程序核實不符事項。

　　(5)不恰當。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。

　　(6)不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風險。

　　知識點：應收賬款的實質(zhì)性程序

　　【東奧注會學員提問】：

　　第三條不太理解，望老師解答。

　　還管這里用的是 非統(tǒng)計變量抽樣還是統(tǒng)計變量抽樣

　　都可以推斷總體的啊，然后用來與可容忍錯報作比較。

　　1、為什么這里不可以

　　2、不可以，那40%的應收賬款，CPA應當怎么做

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　選取特定項目不能視作審計抽樣，請看一下教材P57審計抽樣應當具備的三個基本特征的(2)。因為不屬于審計抽樣，所以也不能推斷總體了。

　　注意，在非統(tǒng)計抽樣中，CPA也可以對特定項目進行全面審計，但是這僅是總體的一部分，剩余的部分還是要進行抽樣的，針對這個總體而言，有全面審計的，有抽樣審計的，兩者的結(jié)合稱之為非統(tǒng)計抽樣。但是本題僅是選擇了特定項目，沒有實施抽樣，所以不能視為抽樣。

　　CPA可以對剩余的40%實施抽樣審計。

　　祝您學習愉快!

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