2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：樣本設(shè)計(jì)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：樣本設(shè)計(jì)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試的樣本設(shè)計(jì)

　　(二)細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計(jì)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：樣本設(shè)計(jì)

　　(一)控制測試的樣本設(shè)計(jì)

　　1.測試目標(biāo)

　　2.測試的總體

　　3.定義抽樣單元

　　4.定義偏差

　　5.定義測試期間

　　1.控制測試目標(biāo)

　　審計(jì)抽樣運(yùn)用于控制測試時(shí)，其測試目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

　　2.控制測試的總體

　　(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向。

　　例如：測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。

　　(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　比如：從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目;

　　又比如：如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。

　　3.定義抽樣單元

　　在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。

　　4.定義偏差

　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式。

　　5.定義測試期間

　　(二)細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計(jì)

　　1.細(xì)節(jié)測試目標(biāo)

　　2.測試的總體

　　3.定義抽樣單元

　　4.分層(理解分層目的)

　　5.定義錯(cuò)報(bào)

　　1.細(xì)節(jié)測試目標(biāo)

　　審計(jì)抽樣運(yùn)用于細(xì)節(jié)測試時(shí)，其測試目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。

　　2.測試的總體

　　(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向。

　　例如：

　�、贉y試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;

　�、跍y試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。

　　【提示】確定應(yīng)付賬款低估的總體是審計(jì)實(shí)務(wù)中較麻煩的事情，請(qǐng)結(jié)合教材第十章第三節(jié)中“未入賬應(yīng)付賬款”實(shí)質(zhì)性程序理解。

　　(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。

　　例如：

　　(1)如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;

　　(2)如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票;

　　(3)如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦�在�?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。

　　3.定義抽樣單元

　　在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。

　　4.分層(理解分層目的)

　　(1)分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;

　　(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;

　　(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

　　例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

　　第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

　　第2層：對(duì)于金額在5000—10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;

　　第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。

　　5.定義錯(cuò)報(bào)

　　在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際工作中常常指錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式。

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