2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：進(jìn)一步審計程序的時間

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：進(jìn)一步審計程序的時間。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)進(jìn)一步審計程序的時間的含義

　　(二)進(jìn)一步審計程序的時間的選擇

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第二節(jié)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：進(jìn)一步審計程序的時間

　　(一)進(jìn)一步審計程序的時間的含義

　　進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實(shí)施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。

　　(二)進(jìn)一步審計程序的時間的選擇

　　1.選擇在何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序(權(quán)衡期中與期末)

　　(1)注冊會計師選擇在何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序的問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計程序的關(guān)系。

　　(2)一項基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計程序。

　　(3)最終落腳點(diǎn)是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。

　　2.選擇獲取什么期間或時點(diǎn)的審計證據(jù)

　　(1)注冊會計師選擇獲取什么期間或時點(diǎn)的審計證據(jù)的問題集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。

　　(2)一項基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計程序。

　　(3)最終落腳點(diǎn)是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。

　　3.如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)

　　注冊會計師在確定何時實(shí)施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項重要因素包括：

　　(1)控制環(huán)境

　　良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

　　(2)何時能得到相關(guān)信息

　　例如，某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到。再如，某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時取得，可能被覆蓋。在這些情況下，注冊會計師如果希望獲取相關(guān)信息，則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間。

　　(3)錯報風(fēng)險的性質(zhì)

　　(4)審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計證據(jù)確定何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

　　例如，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù)，顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長的期中時點(diǎn)或期末以后時點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計程序。

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