2015《審計》預習考點：應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預習考點：應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計目標與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)應(yīng)收賬款賬齡分析

　　(四)函證應(yīng)收賬款

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

　　(一)審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計目標與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)應(yīng)收賬款賬齡分析

　　1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性;

　　2.測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目;

　　3.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的準確性。

　　(四)函證應(yīng)收賬款

　　1.函證要求

　　注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。

　　2.函證目的

　　函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。

　　3.函證的范圍和對象

　　函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：

　　(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;

　　(2)被審計單位內(nèi)部控制的強弱;

　　(3)以前期間的函證結(jié)果。

　　4.函證的方式

　　(1)積極函證方式

　　積極式詢證函(格式一)：本公司與貴公司的往來賬項列示如下

　　積極式詢證函(格式二)：貴公司與本公司的往來賬項列示如下

　　(2)消極函證方式

　　5.函證時間的選擇

　　(1)通常以財務(wù)報表日為截止日，在財務(wù)報表日后適當時間內(nèi)實施函證;

　　(2)如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇財務(wù)報表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至財務(wù)報表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序。

　　6.函證過程控制

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當對確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(包括收回)詢證函保持控制。

　　7.對回函不符事項的處理

　　導致不符事項的原因：

　　(1)登記入賬的時間不同而導致的不符事項;

　　(2)記賬錯誤導致的不符事項;

　　(3)舞弊導致的不符事項。

　　如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當評價該錯報是否表明存在舞弊，并重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　8.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

　　(1)應(yīng)重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當;控制測試的結(jié)果是否適當;分析程序的結(jié)果是否適當;相關(guān)的風險評價是否適當?shù)?

　　(2)如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的;

　　(3)如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。

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