2015《審計》預(yù)習(xí)考點：與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點：與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)與管理層的溝通

　　(二)與治理層的溝通

　　(三)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容。

　　【知識點】：與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　(一)與管理層的溝通

　　1.當(dāng)注冊會計師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，盡快提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項是很重要的。即使該事項(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

　　2.確定擬溝通的適當(dāng)層級的管理層，需要運用職業(yè)判斷，并且這一決定受串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重要程度等事項的影響。

　　3.通常情況下，適當(dāng)層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員髙出一個級別。

　　(二)與治理層的溝通

　　1.如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通。

　　2.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　3.如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。這些事項可能包括：

　　(1)對管理層評估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險而實施的;

　　(2)管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊;

　　(3)注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮;

　　(4)可能表明存在編制虛假財務(wù)報告的管理層行為，例如，對會計政策的選擇和運用可能表明管理層操縱利潤，以影響財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法，從而欺騙財務(wù)報表使用者;

　　(5)對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。

　　(三)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　1.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機(jī)構(gòu)報告。

　　2.盡管注冊會計師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報告，但如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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