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業(yè)務(wù)期間

分享: 2015-3-13 13:38:28東奧會計在線字體:

  2015《審計》預(yù)習(xí)考點:業(yè)務(wù)期間

  【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,是梳理考點的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點:業(yè)務(wù)期間。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)業(yè)務(wù)期間的定義

  (二)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的獨立性要求

  (三)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的關(guān)系

  (四)不能向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)的業(yè)務(wù)期間


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一節(jié)基本要求的內(nèi)容。

  【知識點】:業(yè)務(wù)期間

  (一)業(yè)務(wù)期間的定義

  業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起,至出具審計報告之日止。

  如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性,業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。

  (二)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的獨立性要求

  注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

  (三)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的關(guān)系

  如下圖5所示,假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2013年3月1日首次接受委托,承接甲上市公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),這項工作將從2013年3月1日開始實施并持續(xù)到2014年4月6日,根據(jù)ABC事務(wù)所的該項審計業(yè)務(wù),則:

  1.業(yè)務(wù)期間

  此例中,業(yè)務(wù)期間是2013年3月1日至審計報告出具之日的2014年4月6日;如果ABC事務(wù)所擬繼續(xù)審計甲公司2014年財務(wù)報表,則業(yè)務(wù)期間將會延伸至2015年,以此類推,繼續(xù)后延。

  2.財務(wù)報表涵蓋的期間

  此例中,財務(wù)報表涵蓋的期間是2013年1月1日至2013年12月31日。

  3.保持獨立性的期間要求

  此例中,ABC事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表,應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間”獨立于甲公司,即ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2013年1月1日至2014年4月6日之間獨立于甲公司。

  如果ABC事務(wù)所考慮繼續(xù)審計2014年甚至以后年度財務(wù)報表,則ABC事務(wù)所保持獨立性的時間的起點是自2013年1月1日,終點是最后一年財務(wù)報表審計報告日和終止審計甲公司業(yè)務(wù)約定兩者孰晚之日。

  (四)不能向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)的業(yè)務(wù)期間

  如果一個實體委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見,并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響:

  1.在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前,與審計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系;

  2.以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆⻊?wù)。

  如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后,在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前,會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù),并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

  如果不利影響超出可接受的水平,會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下,才能接受審計業(yè)務(wù)。

  如圖6所示,如果會計師事務(wù)所在2013年1月1日至2013年3月1日期間為其審計客戶提供了不被允許的非鑒證服務(wù),將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

  防范措施主要包括:

  1.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員;

  2.必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作:

  3.由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果,或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù),并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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