2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的定義

　　(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

　　(三)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的定義

　　實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　1.細(xì)節(jié)測(cè)試的定義

　　細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試的目的

　　細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序

　　實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

　　1.在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)(相當(dāng)于“逆查”);

　　2.在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)(相當(dāng)于“順查”)。

　　(三)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

　　1.對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;

　　2.對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　3.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

　　4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。