2015《審計》基礎(chǔ)考點：書面聲明的定義及類別

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：書面聲明的定義及類別。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)書面聲明的定義及特征

　　(二)針對管理層責(zé)任的書面聲明

　　(三)其他書面聲明

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明的內(nèi)容。

　　【知識點】：書面聲明的定義及類別

　　(一)書面聲明的定義及特征

　　1.書面聲明的定義

　　書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　　2.書面聲明的特征

　　(1)書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源;

　　(2)在很多情況下，要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項，從而提高聲明的質(zhì)量;

　　(3)盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);

　　(4)管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

　　(二)針對管理層責(zé)任的書面聲明

　　1.總體要求

　　針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。

　　2.針對完整性的書面聲明

　　針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項提供書面聲明：

　　(1)按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;

　　(2)所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。

　　3.書面聲明與管理層責(zé)任

　　(1)如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的;

　　(2)基于管理層認(rèn)可并理解在審計業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責(zé)任，注冊會計師要求管理層通過聲明確認(rèn)其已履行這些責(zé)任。

　　(三)其他書面聲明

　　1.基本書面聲明與其他書面聲明

　　(1)基本書面聲明主要是指審計準(zhǔn)則要求的針對財務(wù)報表編制的書面聲明，目的是確認(rèn)管理層對財務(wù)報表編制責(zé)任的履行;

　　(2)其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分。

　　2.關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明

　　(1)會計政策的選擇和運用是否適當(dāng);

　　(2)是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對下列事項(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計量、列報或披露：

　�、倏赡苡绊戀Y產(chǎn)和負(fù)債賬面價值或分類的計劃或意圖;

　�、谪�(fù)債(包括實際負(fù)債和或有負(fù)債);

　�、圪Y產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn);

　　④可能影響財務(wù)報表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)。

　　3.與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

　　除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。

　　4.有關(guān)特定認(rèn)定的書面聲明

　　(1)投資意圖的書面聲明

　　如果管理層的意圖對投資的計價基礎(chǔ)非常重要，但若不能從管理層獲取有關(guān)該項投資意圖的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(2)書面聲明局限性

　　盡管投資意圖等書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)為了獲取所要求的書面聲明，注冊會計師可能認(rèn)為需要向管理層通報臨界值以確定明顯微小的錯報。