2015《審計》基礎考點：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎考點：屬于公眾利益實體的審計客戶。

　　【內容導航】：

　　(一)關鍵審計合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”問題)

　　(二)關鍵審計合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”問題)

　　(三)審計客戶成為公眾利益實體時，關鍵審計合伙人的輪換要求(“5-X+2”問題)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關系的內容。

　　【知識點】：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　(一)關鍵審計合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”問題)

　　如果某關鍵審計合伙人負責審計屬于公眾利益實體的審計客戶，五年后關鍵審計合伙人應當輪換。

　　在輪換后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計業(yè)務;

　　2.為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核;

　　3.就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務結果。

　　(二)關鍵審計合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”問題)

　　在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　例如，ABC會計師事務所關鍵審計合伙人老王為一家上市公司提供審計服務已經五年，ABC會計師事務所已經決定由老張接任老王審計甲公司，但老張因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務所對有關審計項目已實施獨立的質量控制復核的情況下，老王可以在第六年繼續(xù)審計甲公司財務報表，老王在出具了甲公司第六年財務報表審計報告后，ABC事務所必須輪換關鍵審計合伙人老王。同時，在輪換后的兩年期間內，關鍵審計合伙人老王不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計業(yè)務;

　　2.為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核;

　　3.就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務結果。

　　【解讀】

　　根據定期輪換要求，關鍵審計合伙人在一般公眾利益實體的審計客戶的輪換時間，如表22-1所示：

　　表22-1 適用于一般公眾利益實體的審計客戶

　　(三)審計客戶成為公眾利益實體時，關鍵審計合伙人的輪換要求(“5-X+2”問題)

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。

　　1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。

　　2.如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。

　　3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。

　　【解讀】

　　根據定期輪換要求，關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的輪換時間，如表22-2所示：

　　表22-2 適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間表