2015《審計(jì)》選擇題易考點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》選擇題易考點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應(yīng)當(dāng)理解注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概念。

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。

　　選擇題易考點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)

　　(一)控制測試的性質(zhì)的含義

　　控制測試的性質(zhì)，是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。

　　控制測試所使用的審計(jì)程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(二)確定控制測試的性質(zhì)的要求

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。

　　例如，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。

　　例如，某些控制可能不存在文件記錄(如一項(xiàng)自動化的控制活動)，或文件記錄與能否證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序(如詢問和觀察)或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　在設(shè)計(jì)控制測試時，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制、還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　例如，被審計(jì)單位可能針對超出信用額度的例外賒銷交易設(shè)置報告和審核制度(與認(rèn)定直接相關(guān)的控制)。在測試該項(xiàng)制度的運(yùn)行有效性時，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制(與認(rèn)定間接相關(guān)的控制)是否有效運(yùn)行。

　　3.如何對一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試

　　對于一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

　　(三)雙重目的控制測試

　　1.控制測試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評價控制是否有效運(yùn)行。

　　2.細(xì)節(jié)測試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯報。

　　3.盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計(jì)師可以考慮針對同一交易同時實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

　　(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　1.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。

　　2.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮，比如：

　　(1)降低對相關(guān)控制的信賴程度;

　　(2)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

　　(3)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　3.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　【解讀】

　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型，審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險(用x表示)。在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險=審計(jì)風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　注冊會計(jì)師根據(jù)以上模型分析所確定的檢查風(fēng)險(y)，設(shè)計(jì)“進(jìn)一步審計(jì)程序”。

　　如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果繼續(xù)實(shí)施或調(diào)整(原計(jì)劃中的)實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果繼續(xù)實(shí)施或調(diào)整(原計(jì)劃中的)實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報表重大錯報超過原來預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說明此前已實(shí)施的控制測試評價結(jié)果不恰當(dāng)，需要重新考慮運(yùn)行有效性。因此，注冊會計(jì)師需要采取諸如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等措施。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報表重大錯報超過原來預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說明此前已實(shí)施的控制測試評價結(jié)果不恰當(dāng)，需要重新考慮運(yùn)行有效性。

　　因此，注冊會計(jì)師需要采取諸如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等措施。