2015《審計(jì)》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：利用專家的工作

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：利用專家的工作。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。

　　簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：利用專家的工作

　　一、專家的定義

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用，以協(xié)助管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　3.專長(zhǎng)

　　專家的專長(zhǎng)是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

　　4.專家的來源

　　專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工)，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的目標(biāo)

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的目標(biāo)是：

　　1.確定是否利用專家的工作(第一個(gè)審計(jì)目標(biāo));

　　2.如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(第二個(gè)審計(jì)目標(biāo))。

　　【解讀】在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否利用專家的工作?如果利用專家的工作，如何確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的?本節(jié)教材內(nèi)容就是圍繞這兩個(gè)“審計(jì)目標(biāo)”展開的。

　　(二)確定是否利用專家的工作(目標(biāo)之一)

　　如果在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作。在確定“是否利用”專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素：

　　1.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作;

　　2.專家工作涉及的事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度;

　　3.專家工作涉及的事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　4.應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。

　　(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(目標(biāo)之二)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果利用專家的工作，應(yīng)從以下方面評(píng)價(jià)專家：

　　(1)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　(2)了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域;

　　(3)與專家達(dá)成一致意見;

　　(4)評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。

　　2.在確定“審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍”時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的以下事項(xiàng)：

　　(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);

　　(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

　　(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的要求

　　1.考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

　　2.了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域，以能夠：

　　(1)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);

　　(2)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的。

　　3.與專家達(dá)成一致意見

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：

　　(1)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式;

　　(4)對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求。

　　4.評(píng)價(jià)專家的工作的恰當(dāng)性

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：

　�、賹＜业墓ぷ鹘Y(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;

　�、谌绻麑＜业墓ぷ魃婕笆褂弥匾�的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　�、廴绻麑＜业墓ぷ魃婕笆褂弥匾�的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　(2)如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　�、倬蛯＜覕M執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見;

　�、诟鶕�(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　5.在審計(jì)報(bào)告中提及專家

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。