2015《審計》簡答題易考點：復核審計工作底稿

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》簡答題易考點：復核審計工作底稿 。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學科知識解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第一節(jié)完成審計工作概述的內(nèi)容。

　　簡答題易考點：復核審計工作底稿

　　(一)項目組內(nèi)部復核

　　1.項目組內(nèi)部復核的一般要求

　　(1)選定項目組內(nèi)部復核人員的原則

　　項目組內(nèi)部復核的人員，應(yīng)當遵循由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作的原則。

　　(2)項目組內(nèi)部復核人員的指派

　　項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。對一些較為復雜、審計風險較高的領(lǐng)域，例如：

　　舞弊風險的評估與應(yīng)對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復核。

　　(3)項目組內(nèi)部復核的范圍

　　所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復核。

　　(4)項目組內(nèi)部復核的事項(7個方面)

　　執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：

　�、賹徲嫻ぷ魇欠褚寻凑章殬I(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　　②重大事項是否已提請進一步考慮;

　�、巯嚓P(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　�、苁欠裥枰�修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　�、菀褕�(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄;

　　⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當;

　�、邔徲嫵绦虻哪繕耸欠褚褜崿F(xiàn)。

　　(5)復核的時間

　　審計項目組內(nèi)部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應(yīng)的工作底稿，例如：

　　在審計計劃階段復核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿，在審計完成階段復核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿等。

　　2.項目合伙人復核的特殊要求(6個方面)

　　(1)項目合伙人應(yīng)當對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責。

　　(2)項目合伙人應(yīng)當對項目組按照會計師事務(wù)所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠煛?/P>

　　(3)項目合伙人在審計過程的適當階段及時實施復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決。

　　(4)項目合伙人復核的內(nèi)容

　�、賹﹃P(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　�、谔貏e風險;

　　③項目合伙人認為重要的其他領(lǐng)域。

　　(5)項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。

　　(6)項目合伙人根據(jù)復核后的底稿得出結(jié)論

　　在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩�前，項目合伙人�?yīng)當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

　　(二)項目質(zhì)量控制復核(18.1+20.5)

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實體財務(wù)報表審計)實施項目質(zhì)量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。

　　1.項目質(zhì)量控制復核人員

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要求，包括：

　　(1)履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　會計師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復核人員的資格要求時，需要充分考慮質(zhì)量控制復核工作的重要性和復雜性，安排經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的合伙人，或?qū)ｉT負責質(zhì)量控制復核的注冊會計師等。

　　2.項目質(zhì)量控制復核的范圍

　　項目質(zhì)量控制復核人員應(yīng)當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。

　　評價工作應(yīng)當涉及下列內(nèi)容(4+3)：

　　(1)與項目合伙人討論重大事項;

　　(2)復核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;

　　(3)復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;

　　(4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復核人員在實施項目質(zhì)量控制復核時，還應(yīng)當考慮(4+3)：

　　(1)審計項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價;

　　(2)審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　3.項目質(zhì)量控制復核的時間

　　(1)只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能簽署審計報告。

　　(2)審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)或符合標準需要實施項目質(zhì)量控制復核的其他業(yè)務(wù)，這種復核有助于注冊會計師確定是否己獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)項目質(zhì)量控制復核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當階段及時實施項目質(zhì)量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。