2015《審計》綜合題易考點：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》綜合題易考點：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

　　固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序

　　一、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　二、審計目標(biāo)與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　三、對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序(5個方面)

　　1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　【解讀】

　　固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序是“風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對”綜合題中一個重要的考點，特別是被審計單位當(dāng)年已計提的折舊費用與其對應(yīng)的固定資產(chǎn)原值之間存在明確的預(yù)期關(guān)系，這個預(yù)期關(guān)系應(yīng)當(dāng)與被審計單位披露的折舊政策一致，如果嚴(yán)重偏離折舊政策，則表明被審計單位固定資產(chǎn)“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯報。比如，甲公司2014年A類固定資產(chǎn)預(yù)計使用20年，凈殘值為零，則其折舊率為5%，如果注冊會計師將甲公司A類固定資產(chǎn)當(dāng)年已提折舊費用去除該固定資產(chǎn)原值得到的比率是4%，則通過“實質(zhì)性分析程序”獲取的審計證據(jù)表明，甲公司A類固定資產(chǎn)折舊計提不足，財務(wù)報表項目固定資產(chǎn)“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯報風(fēng)險。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。

　　5.評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。

　　四、實地檢查重要固定資產(chǎn)

　　1.實地檢查的目的

　　實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　2.實地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測試的方向)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　3.實地檢查的重點

　　實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍。

　　【解讀】

　　實地檢查重要固定資產(chǎn)的審計程序與存貨監(jiān)盤程序中“執(zhí)行抽盤”(教材263,11.3)的審計程序非常相似，二者均需要“雙向檢查”。同時，在“雙向檢查”中，由于測試方向不同，所獲取的審計證據(jù)能夠證明的認(rèn)定也完全不同。比如，在實地檢查固定資產(chǎn)中，注冊會計師以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點追查至實物(可以理解為“逆查”)，該審計程序獲取的審計證據(jù)與固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定相關(guān);相反，如果注冊會計師以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬(可以理解為“順查”)，該審計程序獲取的審計證據(jù)與固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)�！半p向檢查”存貨也是同樣的道理。

　　五、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(5個方面)

　　對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：

　　1.對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;

　　2.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;

　　3.對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃;

　　4.對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等;

　　5.對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。