2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序

　　一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　三、對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(5個(gè)方面)

　　1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　(1)分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　【解讀】

　　固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”綜合題中一個(gè)重要的考點(diǎn)，特別是被審計(jì)單位當(dāng)年已計(jì)提的折舊費(fèi)用與其對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)原值之間存在明確的預(yù)期關(guān)系，這個(gè)預(yù)期關(guān)系應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位披露的折舊政策一致，如果嚴(yán)重偏離折舊政策，則表明被審計(jì)單位固定資產(chǎn)“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)。比如，甲公司2014年A類(lèi)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用20年，凈殘值為零，則其折舊率為5%，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司A類(lèi)固定資產(chǎn)當(dāng)年已提折舊費(fèi)用去除該固定資產(chǎn)原值得到的比率是4%，則通過(guò)“實(shí)質(zhì)性分析程序”獲取的審計(jì)證據(jù)表明，甲公司A類(lèi)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目固定資產(chǎn)“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

　　4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。

　　5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。

　　四、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)

　　1.實(shí)地檢查的目的

　　實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。

　　2.實(shí)地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)

　　實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。

　　【解讀】

　　實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)的審計(jì)程序與存貨監(jiān)盤(pán)程序中“執(zhí)行抽盤(pán)”(教材263,11.3)的審計(jì)程序非常相似，二者均需要“雙向檢查”。同時(shí)，在“雙向檢查”中，由于測(cè)試方向不同，所獲取的審計(jì)證據(jù)能夠證明的認(rèn)定也完全不同。比如，在實(shí)地檢查固定資產(chǎn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至實(shí)物(可以理解為“逆查”)，該審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定相關(guān);相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬(可以理解為“順查”)，該審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)�！半p向檢查”存貨也是同樣的道理。

　　五、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(5個(gè)方面)

　　對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：

　　1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定;

　　2.對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件;

　　3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;

　　4.對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;

　　5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。