【東奧小編】要參加2016年注冊會(huì)計(jì)師考試的考生是時(shí)候開始備戰(zhàn)了，東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，下面是2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)。

　　知識(shí)點(diǎn)：函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　(一)對(duì)函證過程的控制

　　1.總體要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制。

　　2.函證發(fā)出前的控制措施(蓋章、核對(duì))

　　詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。

　　為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，注冊會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：

　　(1)詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致;

　　(2)考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等;

　　(3)是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址;

　　(4)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。可以執(zhí)行的程序包括但不限于：

　�、偻ㄟ^撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址;

　�、谕ㄟ^被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址;

　�、蹖⒈辉冏C者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì);

　�、軐�(duì)于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱、地址進(jìn)行核對(duì)。

　　3.通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施

　　根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及被詢證者的地址和性質(zhì)、以往回函情況、回函截止日期等因素，詢證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證(包括傳真、電子郵件、直接訪問網(wǎng)站等)等方式。

　　(1)通過郵寄方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施

　　為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函(例如，直接在郵局投遞)。

　　(2)通過跟函的方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式(即注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式)能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。

　　如果被詢證者同意注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。

　　(3)電子形式函證(包括傳真、電子郵件、直接訪問網(wǎng)站等)不是常見形式

　　在我國目前的實(shí)務(wù)操作中，由于被審計(jì)單位之間的商業(yè)慣例還比較認(rèn)可印章原件，所以郵寄和跟函方式更為常見。如果注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況選擇通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施。

　　(二)積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。

　　(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　1.如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。

　　2.在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

　　(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

　　(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和管理層串通使注冊會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性

　　1.評(píng)價(jià)函證可靠性應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

　　(1)對(duì)詢證函的涉及、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　因此，如果可行的話，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力確保詢證函被送交給適當(dāng)?shù)娜藛T。

　　2.驗(yàn)證不同形式回函的可靠性

　　(1)通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函

　　(2)通過跟函方式獲取的回函

　　(3)以電子形式收到的回函

　　(4)對(duì)詢證函的口頭回復(fù)

　　(1)通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：

　�、俦辉冏C者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份;

　�、诨睾�是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師;

　�、奂慕o注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致;

　�、芑剜]信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;

　　⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。

　　(2)對(duì)于通過跟函方式獲取的回函，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：

　�、倭私獗辉冏C者處理函證的通常流程和處理人員;

　�、诖_認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;

　�、塾^察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。

　　(3)以電子形式收到的回函

　　①多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)

　　對(duì)以電子形式收到的回函，注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。

　�、谂c被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容

　　當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。

　　(4)對(duì)詢證函的口頭回復(fù)

　　只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

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