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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》:需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【東奧小編】寒冬的到來(lái)預(yù)示著2015年即將結(jié)束,也預(yù)示著2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試快要到來(lái)。為了幫助大家提升備考效率,東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),下面我們一起看2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》:需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
知識(shí)點(diǎn):需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義
特別風(fēng)險(xiǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)
1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);
2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),因而需要特別關(guān)注;
3.交易的復(fù)雜程度;
4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;
6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異;虺稣=(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。
在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。
(三)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
1.非常規(guī)交易
(1)非常規(guī)交易含義
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。
(2)非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因
、俟芾韺痈嗟馗深A(yù)會(huì)計(jì)處理(舞弊機(jī)會(huì)因素,教材P291表13-1);
、跀(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);
③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;
、芊浅R(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。
2.判斷事項(xiàng)
(1)判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。
(2)判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因
、賹(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解;
②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。
(四)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
1.了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì);
2.如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行;
3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?刂频募s束,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。
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