2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-02-09 09:36:57

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【所屬章節(jié)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

【難易程度】☆☆☆

【重要程度】☆☆☆

營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

(一)截止測(cè)試

1.截止測(cè)試的目的

對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，其日的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確:應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。

2.實(shí)施截止測(cè)試的審計(jì)程序

(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象(“雙向測(cè)試”)。

(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序(“測(cè)試時(shí)間”)。

(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況(“說服性證據(jù)”)。

(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售(“說服性證據(jù)”)。

3.截止測(cè)試的前提

實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。

例如，貨物出庫時(shí)，與存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，因此，倉儲(chǔ)部門留存的發(fā)運(yùn)憑證可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查有客戶簽署的那一聯(lián)發(fā)運(yùn)憑證(“提前確認(rèn)”)

又例如，銷售發(fā)票與收入相關(guān)，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實(shí)現(xiàn)的日期一致。實(shí)務(wù)中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問題，開票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況并不少見，因此，通常不能將開票日期作為收入確認(rèn)的日期(“推遲確認(rèn)”)。

【鏈接】

4.截止測(cè)試的審計(jì)路徑

假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時(shí)確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。

(1)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多計(jì)收入。

(2)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

本章的注會(huì)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)在考試占據(jù)地位比較重要，考生們應(yīng)多多重視，多看、多想，鍛煉自己的邏輯思維能力。更多有關(guān)注會(huì)考試信息，請(qǐng)關(guān)注東奧會(huì)計(jì)在線。

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