要想學(xué)好注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一科，就要做到真正理解，只是死記硬背可不行。小編為大家整理了關(guān)聯(lián)方審計(jì)這一考點(diǎn)，希望可以幫助你高效率的學(xué)習(xí)。

關(guān)聯(lián)方審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括：

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍。

（2）強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性。

（3）可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況。

（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件。

（5）管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí)，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對(duì)關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

2.詢問(wèn)管理層

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)下列事項(xiàng)：

（1）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化。

（2）被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。

（3）被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

3.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

（1）了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制的內(nèi)容。

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露；

②授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

③授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排。

（2）除管理層外，可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制的其他人員。

①治理層成員；

②負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的人員，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；

③內(nèi)部審計(jì)人員；

④內(nèi)部法律顧問(wèn)；

⑤負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。

（3）可能表明不存在相關(guān)控制或控制存在缺陷的情形。

①管理層對(duì)識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重視程度較低；

②缺乏治理層的適當(dāng)監(jiān)督；

③由于披露關(guān)聯(lián)方可能會(huì)泄露管理層認(rèn)為敏感的某些信息（如關(guān)聯(lián)方交易涉及管理層家庭成員），管理層有意忽視相關(guān)控制；

④管理層未能充分了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方的有關(guān)規(guī)定；

⑤適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方披露作出規(guī)定。

（二）在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)

1.檢查記錄或文件

為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方關(guān)易，應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函。

（2）股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。

除此以外，還可以檢查某些可能提供關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件,例如：

（1）除了向銀行和律師獲取的詢證函回函外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自其他第三方取得的詢證函回函。

（2）被審計(jì)單位的所得稅納稅申報(bào)表。

（3）被審計(jì)單位提供給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息。

（4）被審計(jì)單位的股東登記名冊(cè)。

（5）管理層和治理層的利益沖突聲明。

（6）被審計(jì)單位有關(guān)投資和養(yǎng)老金計(jì)劃的記錄。

（7）與關(guān)鍵管理層或治理層成員簽訂的合同和協(xié)議。

（8）超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重要合同和協(xié)議。

（9）被審計(jì)單位與專業(yè)顧問(wèn)的往來(lái)函件和發(fā)票。

（10）被審計(jì)單位購(gòu)買的人壽保險(xiǎn)單。

（11）被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)重新商定的重要合同。

（12）內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告。

（13）被審計(jì)單位向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的文件(如招股說(shuō)明書)。

2.詢問(wèn)管理層

如果識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易的例子可能包括：

（1）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購(gòu)。

（2）與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易。

（3）對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià)。

（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)。

（5）循環(huán)交易，如售后回購(gòu)交易。

（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。

二、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）總體要求

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

（二）考慮關(guān)聯(lián)方施加支配性影響的情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響的情形。

關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

1.關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策。

2.重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)。

3.對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論。

4.對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。

（三）在出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)因素情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

1.異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問(wèn)，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易。

2.利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過(guò)控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利。

3.有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識(shí)別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)的應(yīng)對(duì)措施

識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)的應(yīng)對(duì)措施包括：

1.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

2.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

3.對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。

4.重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

（二）識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)的應(yīng)對(duì)措施

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（1）交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為。

（2）交易條款是否與管理層的解釋一致。

（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)

（1）超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)和批準(zhǔn)。

如果超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)證據(jù)，表明該項(xiàng)交易已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。

（2）授權(quán)和批準(zhǔn)的局限性。

授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論，原因在于如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的。

今天小編為你總結(jié)的CPA審計(jì)知識(shí)點(diǎn)比較多，建議大家抓取關(guān)鍵字進(jìn)行記憶，這樣效率高一些。