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【內(nèi)容導(dǎo)航】

復(fù)核審計工作底稿

【所屬章節(jié)】

第十八章 完成審計工作

【知識點】復(fù)核審計工作底稿

復(fù)核審計工作底稿

會計師事務(wù)所需要對審計項目復(fù)核的級次(包括項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核)以及人員、時間、范圍和工作底稿記錄等作出規(guī)定。

(一)項目組內(nèi)部復(fù)核

1.復(fù)核人員

安排復(fù)核工作時，應(yīng)當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作,確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復(fù)核。

對一些較為復(fù)雜、審計風險較高的領(lǐng)域，例如，舞弊風險的評估與應(yīng)對、重大會計估計及其他復(fù)雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復(fù)核。

2.復(fù)核范圍

(1)審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

(2)重大事項是否已提請進一步考慮；

(3)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；

(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；

(6)已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；

(7)審計程序的目標是否已實現(xiàn)。

3.復(fù)核時間

審計項目復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。

例如，在審計計劃階段復(fù)核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿，在審計完成階段復(fù)核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿等。

4.項目合伙人復(fù)核

項目合伙人應(yīng)當對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責；項目合伙人應(yīng)當對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負責。

在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當通過復(fù)核審計工作底稿與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿。

項目合伙人應(yīng)當記錄復(fù)核的范圍和時間。

項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：

(1)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項；

(2)特別風險；

(3)項目合伙人認為重要的其他領(lǐng)域。

(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實體財務(wù)報表審計)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。

對于應(yīng)當執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的項目，只有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署報告。

如果審計項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間存在意見分歧，審計項目組應(yīng)當遵循事務(wù)所的政策和程序予以妥善處理。

1.質(zhì)量控制復(fù)核人員

會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：

(1)履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；

(2)在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

2.質(zhì)量控制復(fù)核范圍[4+3]

(1)與項目合伙人討論重大事項；

(2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；

(3)復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；

(4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

對于上市實體財務(wù)報表審計，還應(yīng)當考慮：

(1)項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；

(2)項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

(3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

3.質(zhì)量控制復(fù)核時間

在業(yè)務(wù)過程中的適當階段及時實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計報告前才實施復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。

例如，在審計計劃階段，質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核項目組對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價、項目組在制定審計策略和審計計劃時作出的重大判斷及發(fā)現(xiàn)的重大事項等。

不管怎么樣努力本身就是一件會讓人覺得心安理得的事，如果成功了會心安理得地享受自己獲得的一切，即使失敗了也能心安理得地放下然后繼續(xù)前行，東奧祝同學們順利通關(guān)注冊會計師考試！

（注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計》授課講義）

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