審計要素、審計的保證程度_2019年注會審計強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-07-31 11:25:33

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審計要素、審計的保證程度_2019年注會審計強化階段知識點

【內容導航】

審計要素、審計的保證程度

【所屬章節(jié)】

第一章審計概述

【知識點】審計要素、審計的保證程度

審計要素

一、審計業(yè)務的三方關系人(五要素之一)

1.注冊會計師

遵守相關職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

2.被審計單位的管理層

(1)執(zhí)行審計工作的前提【多選題高頻考點】

執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認可并理解其應當承擔的下列三項責任：
編制	按適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映
內控	設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報
條件	向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：
	a)允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息
	b)向注冊會計師提供審計所需的其他信息
	c)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

(2)對管理層責任的剖析

a)財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

b)管理層或治理層對編制財務報表承擔完全責任。

c)如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

3.預期使用者

要點	內容
包含	主要利益相關者，通常包括股東、公司債權人、證券監(jiān)管機構等
與注冊會計師的關系	a)注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員
與注冊會計師的關系	b)審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者
與管理層的關系【單選題高頻考點】	a)注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的
	b)管理層可能是預期使用者，但不能是唯一預期使用者
	c)管理層和預期使用者可能來自于同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方

二、財務報表(五要素之二)

1.在財務報表審計中，審計對象是歷史的財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量。

2.審計對象的載體是財務報表(包括相關附注)。

三、財務報表編制基礎(五要素之三)

1.在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

2.注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?/p>

3.對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業(yè)務的適用性。

四、審計證據(jù)(五要素之四)【多選題高頻考點】

1.含義

獲取途徑	主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取
列舉	(1)內部來源的信息，如會計記錄等
	(2)外部來源的信息，如專家編制的信息等
	(3)以前審計中獲取的信息
	(4)接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息[易錯點]

2.特性

(1)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息;

(2)某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供要求的書面聲明)本身也構成審計證據(jù)。

五、審計報告(五要素之五)

注冊會計師應當針對財務報表在所有重大方面是否符合適當?shù)呢攧請蟊砭幹苹A，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

保證程度

鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。

要點	合理保證	有限保證
業(yè)務類型	審計	審閱
保證程度	高水平	低于審計業(yè)務
檢查風險	較低	較高
可信性	較高	較低
證據(jù)數(shù)量	較多	較少
取證程序	檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等	詢問和分析程序
結論方式	積極方式	消極方式
結論方式	節(jié)選：我們認為按照規(guī)定編制了報表，公允反映了情況	節(jié)選：我們沒有注意到財務報表沒有按照規(guī)定編制，未能公允反映情況