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【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第一章 審計概述

【知識點】審計風(fēng)險

審計風(fēng)險

審計風(fēng)險，是指是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

審計風(fēng)險并不是指注冊會計師的業(yè)務(wù)風(fēng)險，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。

審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

可接受審計風(fēng)險與要求的保證程度之和為100%。

一、重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。

(一)兩個層次的重大錯報風(fēng)險

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定;

注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

(二)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

認定層次的重大錯報風(fēng)險進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。

控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險始終存在。

由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。

二、檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。

三、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

這個模型也就是審計風(fēng)險模型。

在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險就越高。

假設(shè)針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為25%，則可接受的檢查風(fēng)險為20%。當(dāng)然，實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達這些風(fēng)險水平，而是選用“高”、“中”、“低”等文字描述。

四、審計的固有限制

由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，不可能將審計風(fēng)險降至零，不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。

審計的固有限制源于：

(1)財務(wù)報告的性質(zhì);

(2)審計程序的性質(zhì);

(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

(一)財務(wù)報告的性質(zhì)

管理層編制財務(wù)報表，需要作出判斷，涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。

(二)審計程序的性質(zhì)

(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。因此，即使實施了旨在保證獲取所有相關(guān)信息的審計程序，注冊會計師也不能保證信息的完整性;

(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。例如，舞弊導(dǎo)致的錯報涉及串通偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。注冊會計師沒有接受文件真?zhèn)舞b定方面的培訓(xùn)，不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?

(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的。

(三)財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡

要求注冊會計師處理所有可能存在的信息是不切實際的，基于信息存在錯誤或舞弊除非能夠提供反證的假設(shè)而竭盡可能地追查每一個事項也是不切實際的。

審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

財務(wù)報表使用者的期望是，注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見。

為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行;

(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，在其他領(lǐng)域減少審計資源;

(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

相應(yīng)地，完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

盡管如此，審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

世界上沒有不可攀越的高峰。2019年注會考試即將來臨，我們要相信自己的潛能，努力奮斗，終有所獲。

(注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計》授課講義)

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