重大錯報風險進一步審計_2019年注會審計強化階段知識點
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成功者絕不放棄，放棄者絕不會成功。2019年注冊會計師備考，我們必須始終保持信心，擁有必勝的信念，勇往直前，沖向終點。
【內容導航】
進一步審計程序
【所屬章節(jié)】
第八章 風險應對
【知識點】針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
一、進一步審計程序概念
（一）進一步審計程序的含義
1.進一步審計程序針對誰？針對評估的認定層次重大錯報風險；
2.進一步審計程序比誰進一步？建立在風險評估程序的基礎上；
3.進一步審計程序重點何在？在性質、時間安排和范圍中，性質最為重要。
（二）設計進一步程序的考慮因素
1.風險的重要性，即風險造成的后果的嚴重程度。
2.重大錯報發(fā)生的可能性。
3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。
4.采用的特定控制的性質（人工控制還是自動化控制）。
5.是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重
大錯報方面的有效性。
二、進一步審計程序的性質
進一步審計程序的性質是指進一步程序的目的、作用與類型。
（一）目的與作用
進一步審計程序按實施目的分為控制測試與實質性程序。
1.控制測試通常更能有效應對完整性認定的風險；
2.實質性程序通常適用于發(fā)生、存在、計價認定；
3.如擬在控制運行有效的基礎上設計實質性程序，就先實施控制測試；如認為即使不存在控制，發(fā)生重大錯報的風險仍較低，那么僅實施實質性程序就可能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。
（二）類型與認定
進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問，函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
1.判斷銷售交易發(fā)生認定的重大錯報風險時，除檢查協(xié)議外，還可能需要函證協(xié)議條款的完整性。
2.函證可以為應收賬款在某一時點的存在認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應收賬款的計價認定提供證據(jù)。
3.對應收賬款的計價認定，通常需要檢查應收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用情況等。
三、進一步審計程序的時間
（一）時間的含義
1.實施程序要獲取的審計證據(jù)的期間或時點[生成證據(jù)的時間]。
2.何時實施進一步審計程序[獲取證據(jù)的時間/實施程序的時間/期中還是期末]；
例如，2019年2月10日函證2018年12月31日的應收余額。前者是實施函證程序的時間，后者就是應收賬款適用的時點。
通常，證據(jù)產生的時間決定了程序實施的時間：
（1）期末賬戶余額只能在接近期末或期末后實施程序；
（2）期間的交易、事項既可以選擇在發(fā)生時獲取證據(jù)，也可以選擇在期末或期后實施審計，但須權衡利弊。
（二）時間的選擇
時間的選擇，主要是在期中與期末之間權衡。
期末實施程序屬于常態(tài)。期中實施程序既有好處，也有局限性。好處：早計劃、早發(fā)現(xiàn)、早解決。
局限性：
1.可能難以獲取期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；
2.剩余期間還會發(fā)生重大交易或事項，影響證據(jù)有效性；
3.管理層可能在期末調整甚至篡改期中以前的記錄。
通常，當重大錯報風險較高時，應考慮在期末或接近期末實施實質性程序；如期中實施了進一步程序，還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。
（三）時間的考慮因素
1.控制環(huán)境[列在首位。涉及到期中證據(jù)有效性能否延伸到期末]
2.何時能得到相關信息[實施程序時間在獲得信息之后]
3.錯報風險的性質。例如，被審計單位可能在期末以后偽造銷售合同以虛增收入，注冊會計師可考慮在期末獲取所有銷售合同及相關資料。
4.審計證據(jù)適用的期間或時點。例如，對存貨期末余額，不能在期中實施監(jiān)盤程序。
5.審計程序的性質。例如，觀察可能只適用證實內部控制在特定時點的執(zhí)行情況，難以證實在一段時間的執(zhí)行狀況。
四、進一步審計程序的范圍
進一步審計程序的范圍是指實施程序的數(shù)量[次數(shù)]，與審計證據(jù)的數(shù)量密切相關。但只有當審計程序的性質與風險相關時，擴大程序的范圍才是有效的。
1.確定范圍的一般考慮因素：重要性水平[反向]，評估的重大錯報風險[同向]，計劃的保證程度[同向]。
2.使用計算機輔助審計技術的[極端]情形：可以對電子化的交易和賬戶文檔進行更廣泛[甚至100%]的測試。
3.使用審計抽樣的[極端]情形：恰當?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY論。但樣本過小，抽樣方法不當，或對例外的追蹤不當，都可能導致抽樣風險很大。
路是一步一步走出來的，知識是一點一點積累起來的，不能急于求成。注會考試強化階段考點已經為考生整理好了，快來學習吧！
（注：以上內容選自范永亮老師《審計》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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