采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險_注會審計強(qiáng)化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-09-06 10:28:20

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采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險_注會審計強(qiáng)化階段知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第十章采購與付款循環(huán)的審計

【知識點】采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

一、相關(guān)交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險

1.低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備

(1)遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等;

(2)采用不正確的費用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn);

(3)將應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)損益的費用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。

2.管理層錯報負(fù)債費用支出的偏好和動因

(1)平滑利潤。通過多計準(zhǔn)備或少計負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在被審計單位管理層希望的程度。

(2)利用特別目的實體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。

(3)被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運作。

3.費用支出的復(fù)雜性

例如，被審計單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費用支出分配或計提的錯誤。

4.不正確地記錄外幣交易。

5.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。

由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高。如果負(fù)責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險也會增加。

6.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。

二、根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步審計程序

表10-3采購及付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險及進(jìn)一步審計程序總體審計方案

重大錯報風(fēng)險描述	相關(guān)的財務(wù)報表項目及認(rèn)定	風(fēng)險程度	是否信賴控制	進(jìn)一步程序總體方案	擬通過控制測試中獲取的保證程度	擬從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度
確認(rèn)的負(fù)債及費用并未實際發(fā)生	應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/存在；銷售費用、管理費用/發(fā)生	一般	是	綜合性	高	低
不計提采購相關(guān)的負(fù)債或不計提尚未付款的己經(jīng)購買的服務(wù)支出	應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/完整；銷售費用、管理費用/完整	特別	是	綜合性	高	中
采用不正確的費用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)	應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/存在/完整；銷售費用、管理費用/截止	一般	否	實質(zhì)性	無	高
發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄	應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅讳N售費用、管理費用/準(zhǔn)確性	一般	是	綜合性	高	低