人生，最寶貴的莫過于光陰。人生，最璀璨的莫過于事業(yè)。人生，最快樂的莫過于奮斗。2019年注冊會計師考試即將來臨，小伙伴們要加油哦！

每日一考點：用作實質(zhì)性程序的分析程序

一、總體要求

注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

二、可以用作實質(zhì)性程序的情形（關(guān)鍵詞）

(1)當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

(2)實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、實質(zhì)性分析程序的局限性

(1)并未要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序。

①因為針對認定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的;

②分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認定。

(2)相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。

四、分析程序用作實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮的因素（關(guān)鍵詞）

(1)考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性;

(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

(3)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;

(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進一步調(diào)查的差異額。

五、對特定認定的考慮（1/4）

1.評估的重大錯報風(fēng)險

對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

鑒于實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當謹慎使用實質(zhì)性分析程序。

2.針對同一認定的細節(jié)測試

在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當?shù)?。例如，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。

六、對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。

(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。

(4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效。

七、評價預(yù)期值的準確程度應(yīng)當考慮的因素（3/4）

在評價作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，應(yīng)當考慮下列主要因素：

(1)對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。

(2)信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。

(3)財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運用分析程序。

每日習(xí)題

【簡答題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2013年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

要求：

針對上述第(1)項，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

【答案】

(1)不恰當。改進建議：應(yīng)根據(jù)2014年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。

(八)對可接受的差異額的考慮(4/4)

(1)評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的差異額越低(反向關(guān)系);

(2)重要性水平越低，可接受的差異額越小(反向關(guān)系);

(3)計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小(正向關(guān)系);

(4)可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多的審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平(反向關(guān)系)。

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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