如果你希望成功，當(dāng)以恒心為良友，以經(jīng)驗為參謀，以當(dāng)心為兄弟，以希望為哨兵。2019年注冊會計師考試即將來臨，小伙伴們要加油哦！

每日一考點：抽樣風(fēng)險

一、抽樣風(fēng)險的定義

抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。

二、抽樣風(fēng)險的類別

1.控制測試中的抽樣風(fēng)險

2.細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

3.影響審計效果和審計效率的抽樣風(fēng)險(歸納總結(jié))

1.控制測試中的抽樣風(fēng)險

(1)信賴過度風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

(2)信賴不足風(fēng)險(“冤枉好人”)

(3)信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險的影響(歸納總結(jié))

(1)信賴過度風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

信賴過度風(fēng)險，是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。

【提示】例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為2%。

假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據(jù)樣本測試的結(jié)果得出控制運行有效結(jié)論。

然而，事實可能并非如此。

假設(shè)實際偏差率為10% ，高于可容忍偏差率7%，控制運行無效。然而，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行有效，這就是信賴過度風(fēng)險產(chǎn)生的基本邏輯。

信賴過度風(fēng)險可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計效果。

【鏈接】教材1.5

審計風(fēng)險(k)=重大錯報風(fēng)險(x)×檢查風(fēng)險(y)

y=k(低水平)/x

(2)信賴不足風(fēng)險(“冤枉好人”)

信賴不足風(fēng)險，是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。

【提示】例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為8%。

假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據(jù)樣本測試的結(jié)果得出控制運行無效的結(jié)論。

然而，事實可能并非如此。

假設(shè)實際偏差率為3%，低于可容忍偏差率7%，控制運行有效。然而，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行無效，這就是信賴不足風(fēng)險產(chǎn)生的基本邏輯。

信賴不足風(fēng)險可能會使注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序，影響審計效率。

【鏈接】教材1.5

審計風(fēng)險(k)=重大錯報風(fēng)險(x)×檢查風(fēng)險(y)

y=k(低水平)/x

(3)信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險的影響(歸納總結(jié))

2.細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

(1)誤受風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

(2)誤拒風(fēng)險(“冤枉好人”)

(3)誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險的影響(歸納總結(jié))

(1)誤受風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。

【提示】注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額不存在重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?/p>

(2)誤拒風(fēng)險(“冤枉好人”)

誤拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

【提示】注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但是在這種情況下，審計效率可能降低。

(3)誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險的影響(歸納總結(jié))

3.影響審計效果和審計效率的抽樣風(fēng)險(歸納總結(jié))

三、抽樣風(fēng)險對審計工作的影響（已在“二”中進(jìn)行講解）

四、降低抽樣風(fēng)險的對策

注冊會計師在控制測試或細(xì)節(jié)測試中，均可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

【提示】抽樣風(fēng)險最本質(zhì)的特征是注冊會計師通過測試低于總體百分之百的樣本得出總體的結(jié)論，因此，注冊會計師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險。

【提示】由于非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模無關(guān)，因此，不能通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險。

每日習(xí)題

【單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是(　　)。

A.在使用非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以對抽樣風(fēng)險進(jìn)行定性的評價和控制

B.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險

C.注冊會計師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險

D.無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

【解析】選項C錯誤，注冊會計師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險。

【答案】C

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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