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每日一考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)

一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類別

1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

3.影響審計(jì)效果和審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(歸納總結(jié))

1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

(1)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

(3)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的影響(歸納總結(jié))

(1)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為2%。

假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果得出控制運(yùn)行有效結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為10% ，高于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行無(wú)效。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本邏輯。

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計(jì)效果。

【鏈接】教材1.5

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(k)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(x)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(y)

y=k(低水平)/x

(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為8%。

假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果得出控制運(yùn)行無(wú)效的結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為3%，低于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行有效。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，這就是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本邏輯。

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。

【鏈接】教材1.5

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(k)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(x)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(y)

y=k(低水平)/x

(3)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的影響(歸納總結(jié))

2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

(3)誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)的影響(歸納總結(jié))

(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。

(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但是在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

(3)誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)的影響(歸納總結(jié))

3.影響審計(jì)效果和審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(歸納總結(jié))

三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響（已在“二”中進(jìn)行講解）

四、降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試中，均可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】抽樣風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的特征是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試低于總體百分之百的樣本得出總體的結(jié)論，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】由于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)，因此，不能通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

每日習(xí)題

【單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【答案】C

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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