需要特別考慮的重大錯報風險_注會審計每日攻克一考點及習(xí)題
3科
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每日一考點：需要特別考慮的重大錯報風險
一、特別風險的含義
特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。
二、確定特別風險時至少應(yīng)考慮的事項（關(guān)鍵詞）
(1)風險是否屬于舞弊風險;
(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易;
在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果。
三、非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風險
1.非常規(guī)交易
2.判斷事項
1.非常規(guī)交易
(1)非常規(guī)交易的定義
非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。
(2)非常規(guī)交易的特征(關(guān)鍵詞)
①管理層更多地干預(yù)會計處理(舞弊態(tài)度或借口因素，請鏈接教材表13-1);
②數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù);
③復(fù)雜的計算或會計處理方法;
④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。
2.判斷事項(關(guān)鍵詞)
(1)判斷事項通常包括作出的會計估計;
(2)重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風險的原因：
①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;
②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。
四、考慮與特別風險相關(guān)的控制（關(guān)鍵詞）
(1)了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對;
(2)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行;
(3)由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。
每日習(xí)題
【單選題】下列有關(guān)特別風險的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險
B.注冊會計師應(yīng)當了解并測試與特別風險相關(guān)的控制
C.注冊會計師應(yīng)當對特別風險實施細節(jié)測試
D.注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應(yīng)當考慮識別出的控制對于相關(guān)風險的抵銷效果
【解析】選項B錯誤，如果注冊會計師了解到與特別風險相關(guān)的控制的設(shè)計是合理的但沒有得到執(zhí)行，或者特別風險的控制本身的設(shè)計是無效的或缺乏必要的控制，則無需進行控制測試;選項C錯誤，注冊會計師應(yīng)當對特別風險實施實質(zhì)性程序，不一定需要進行細節(jié)測試;選項D錯誤，注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果。
【答案】A
——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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