強(qiáng)者征服今天，懦夫哀怨昨天。目前，各地區(qū)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印入口將于9月23日開通，小奧提醒各位考生要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)打印準(zhǔn)考證，以免耽誤考試。

每日一考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

三、實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。

(2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因。

(3)比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

(4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。

四、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要基于對(duì)被審計(jì)單位商業(yè)模式和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，判斷被審計(jì)單位的合同履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行的，據(jù)以評(píng)估被審計(jì)單位確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并測(cè)試被審計(jì)單位是否按照其既定的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所選取的交易，追查至原始的銷售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄，以評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

【提示】本章假定被審計(jì)單位在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，在商品發(fā)運(yùn)至客戶并簽收時(shí)確認(rèn)收入(客戶在該時(shí)點(diǎn)取得對(duì)商品的控制權(quán))。

五、截止測(cè)試

(1)截止測(cè)試的前提

(2)截止測(cè)試的審計(jì)路徑

(1)截止測(cè)試的前提

實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。

例如，貨物出庫(kù)時(shí)，與存貨所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移，即客戶尚未取得對(duì)商品的控制權(quán)，不符合收入確認(rèn)的條件，因此，倉(cāng)儲(chǔ)部門留存的發(fā)運(yùn)憑證可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查有客戶簽署的那一聯(lián)發(fā)運(yùn)憑證。

又如，銷售發(fā)票與收入相關(guān)，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實(shí)現(xiàn)的日期一致。實(shí)務(wù)中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問題，開票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況并不少見，因此，通常不能將開票日期作為收入確認(rèn)的日期。

(2)截止測(cè)試的審計(jì)路徑

假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時(shí)確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。

①以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)

②以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

①以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

②以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

六、對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售交易實(shí)施審計(jì)程序

(1)了解交易的商業(yè)理由;

(2)檢查證實(shí)交易的支持性文件，例如，銷售發(fā)票、銷售合同、協(xié)議及入庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件等;

(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息;②檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;③向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(例如銀行、律師)函證或與其討論有關(guān)信息。

每日習(xí)題

【綜合題?部分】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)2012年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對(duì)經(jīng)銷商的售價(jià)是直銷價(jià)的90%，直銷價(jià)較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20%銷售給經(jīng)銷商。

(3)2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價(jià)60萬(wàn)元。合同約定，客戶在購(gòu)買產(chǎn)品一個(gè)月后付款;如果在購(gòu)買產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短，管理層無法合理估計(jì)退貨率。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

針對(duì)資料一第(2)、(3)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【考點(diǎn)】營(yíng)業(yè)收入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估

【分析】矛盾證據(jù)分析法

針對(duì)資料一第(2)項(xiàng)，結(jié)合資料二：a產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)入賬的營(yíng)業(yè)收入：150×80%×(8000÷100)+150×20%×(8000÷100×90%)=11760(萬(wàn)元);與甲公司2013年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(11750萬(wàn)元)基本一致，不存在矛盾證據(jù)(非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))，因此，營(yíng)業(yè)收入(a產(chǎn)品)不存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)資料一第(3)項(xiàng)，結(jié)合資料二：b產(chǎn)品附有銷售退回條件，不能合理估計(jì)退貨率，不應(yīng)確認(rèn)收入，但是甲公司2013年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示b產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元，存在矛盾證據(jù)(非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))，因此，存在多計(jì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

【答案】

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)