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每日一考點：識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

一、識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

(一)評估要求

(1)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險;

(2)在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

(二)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定

(1)注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險;

(2)如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

【提示】基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，舞弊的情形可能包括：

(1)記錄虛假收入。

(2)高估收入，包括：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)之前就確認(rèn)銷售收入。

(3)低估收入，包括：在完成本期銷售指標(biāo)時，把實現(xiàn)的銷售推遲到下一期確認(rèn);收入不確認(rèn)在利潤表里而掛在其他應(yīng)付款中，從而遞延或減少稅款的支付。

二、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

(一)總體應(yīng)對措施

注冊會計師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施，如下圖所示。

(二)針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

(1)總體思路

(2)具體應(yīng)對措施

(1)總體思路

針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序的審計思路包括以下三個方面：

①改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息。

②改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試。

③改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

(2)具體應(yīng)對措施

針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險所采取的具體應(yīng)對措施，如下表所示：

具體應(yīng)對措施—由于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報

(三)了解管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段

(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;

(2)濫用或隨意變更會計政策;

(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷;

(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;

(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實;

(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果;

(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

(四)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序

(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

(五)了解被審計單位異常的重大交易跡象

以下跡象可能表明被審計單位從事超過其正常經(jīng)營過程的重大交易，或雖然未超過其正常經(jīng)營過程但顯得異常的重大交易：

(1)交易的形式顯得過于復(fù)雜(例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方);

(2)管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄;

(3)管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì);

(4)對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實體)的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn);

(5)交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

每日習(xí)題

【單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。下列各項措施中，錯誤的是(　　)。

A.修改財務(wù)報表整體的重要性

B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用

C.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性

【解析】針對注冊會計師評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施包括：(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(選項C);(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告(選項B);(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性(選項D)。

【答案】A

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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