追逐夢想需要堅持。人生需要堅持自己的夢想，因為漫漫人生路，會遇到無數(shù)的困難。怨天尤人無濟(jì)于事，長吁短嘆于事無補(bǔ)。2019年注冊會計師備考，大家加油哦！

每日一考點(diǎn)：溝通的事項

一、注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任（1/6）

(1)注冊會計師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見。

(2)財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

二、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況（2/6，重點(diǎn)）

在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，溝通的事項可能包括(關(guān)鍵詞)：

(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險評估水平較高的領(lǐng)域;

(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

(3)在審計中對重要性概念的運(yùn)用;

(4)實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作;

(5)當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷。

三、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6，重點(diǎn)，跨章節(jié)知識點(diǎn)）

【提示】

審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題與注冊會計師判斷“關(guān)鍵審計事項”(教材19.4)密切相關(guān)，請大家跨章節(jié)學(xué)習(xí)，其內(nèi)容包括以下五個方面，如下圖所示：

(1)對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法(1/5)

注冊會計師對于財務(wù)報表主觀方面的看法可能與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)尤其相關(guān)。例如，注冊會計師對與導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計相關(guān)的估計不確定性是否得到充分披露進(jìn)行了評價，治理層可能對這一評價感興趣。

(2)審計工作中遇到的重大困難(2/5，重點(diǎn))

審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(關(guān)鍵詞)：

①管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

②不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

③為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

④無法獲取預(yù)期的信息;

⑤管理層對注冊會計師施加的限制;

⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝通以下事項)(3/5)

已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項可能包括：

①影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

②對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;

③管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會計師進(jìn)行的討論或書面溝通。

(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形(4/5，重點(diǎn)、跨章節(jié))

按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計報告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

①根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師預(yù)期在審計報告中發(fā)表非無保留意見;

②根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，報告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性;

③根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定，溝通關(guān)鍵審計事項;

④根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號—在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段》或其他審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師認(rèn)為有必要(或應(yīng)當(dāng))增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段。

在這些情形下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便于討論如何在審計報告中處理這些事項。

(5)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項(5/5)

①審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項，可能包括已更正的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

②溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

四、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）

(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

(2)注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報某些內(nèi)部控制缺陷，包括：已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

(3)在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項

①注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;

②審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

③報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

五、注冊會計師的獨(dú)立性（5/6，略）

六、補(bǔ)充事項（6/6，略）

每日習(xí)題

【多選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有(　　)。

A.注冊會計師識別的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

B.導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段的事項

C.含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改

D.審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的重大事項

【解析】選項A正確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(出自審計準(zhǔn)則第1324號，第二十四條);選項B正確，如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通;選項C正確，如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施;選項D正確，除非治理層的全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(出自審計準(zhǔn)則1323號，第二十八條)。

【答案】ABCD

——以上注會考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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