應對評估的重大錯報風險_注會審計每日攻克一考點及習題
3科
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人生的道路上，選擇很重要，努力更重要。選擇決定了你未來的努力方向，努力程度決定了未來你會成為什么樣的人。距離2019年注冊會計師考試已經不足30天，小伙伴們繼續(xù)加油哦！
每日一考點：應對評估的重大錯報風險
一、確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據
(1)可能提供有關審計證據
(2)不可能提供審計證據
(1)可能提供有關審計證據
截至審計報告日發(fā)生的事項有時可能提供有關會計估計的充分、適當的審計證據。如果截至審計報告日可能發(fā)生的事項預期發(fā)生并提供用以證實或否定會計估計的審計證據，確定這些事項是否提供有關會計估計的審計證據可能是恰當的應對措施。在這種情況下，可能沒有必要對會計估計實施追加的審計程序。例如，期后不久出售某被替代的產品的全部存貨，可能提供有關其可變現凈值估計的審計證據(即12月31日某產品的存貨跌價準備估計)。
(2)不可能提供審計證據
對于某些會計估計，截至審計報告日發(fā)生的事項不可能提供審計證據。例如，與某些會計估計相關的情況或事項需要較長時間才有進展。
注冊會計師需要實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否已經按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中得到恰當反映。
二、測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據
1.測試數據的應對措施
2.評價計量方法
3.評價模型的使用
4.評價管理層使用的假設
三、測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序
當存在下列情形之一時，需要測試控制運行的有效性：
(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期針對會計估計流程的控制的運行是有效的;
(2)僅實施實質性程序不能提供認定層次充分、適當的審計證據。
四、作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計
(1)了解管理層的假設或方法
(2)縮小區(qū)間估計，評價管理層的點估計
(3)縮小區(qū)間估計的方法
(1)了解管理層的假設或方法
如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。
(2)縮小區(qū)間估計，評價管理層的點估計
如果認為使用區(qū)間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均可被視為合理。
通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當的(即縮小區(qū)間估計的程度)。
(3)縮小區(qū)間估計的方法
①從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結果;
②根據可獲得的審計證據，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內的所有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據指向點估計。
每日習題
【多選題】下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有( )。
A.測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性
B.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計
C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據
D.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據
【解析】在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(選項C);(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據(選項D);(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序(選項A);(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計(選項B)。
【答案】ABCD
——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》
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