注會《審計》第二章審計計劃-重要性

來源：東奧會計在線責編：柳絮成2019-11-27 11:03:41

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注會《審計》第二章審計計劃-重要性

【重要考點詳解】重要性

一、重要性的含義

（一）重要性的含義

含義	重要性概念可從下列方面進行理解：（3個方面）
	1.如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；
	2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影響。（CPA：適當?shù)穆殬I(yè)判斷）（沙漠缺水）
	3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

（二）對重要性含義的相關(guān)理解

1.財務報表錯報包括金額、披露等方面的錯報。

2.重要性可以理解為可容忍的錯報程度。

3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響；

4.重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；

5.當錯報金額高于整體重要性水平時，就很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。

6.運用重要性水平的審計環(huán)節(jié)；

運用原則	計劃階段	確定重要性水平
	執(zhí)行審計階段	運用重要性水平（實際執(zhí)行）
	形成結(jié)論階段	確定報告類型

重要性水平

特殊情況

7.在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性；（并非一成不變）

8.重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系。（比如：考試及格線）

（三）注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有：（程序、風險）

1.決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

2.識別和評估重大錯報風險；

3.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

二、重要性水平的確定

（一）注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：（4個因素）

1.對被審計單位及其環(huán)境的了解；

2.審計的目標；

3.財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

4.財務報表項目的金額及其波動幅度。

（二）財務報表整體的重要性水平（即：影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的臨界值）

1.基本概述

制定階段	注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。
基本模型	財務報表整體的重要性水平＝基準×百分比
選擇基準時考慮的因素	1.財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；
	2.是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關(guān)注的財務報表項目；
	3.被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；
	4.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如：債務融資、權(quán)益融資）；
	5.基準的相對波動性。

2.重要性的具體確認原則

（1）對于以營利為目的的企業(yè)

	選定的基準
通常情況	以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準。
特殊情況	在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準：
	（二選一）
	1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟環(huán)境的波動或b.企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導致，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準。
	2.采用財務報表使用者關(guān)注的其他財務指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。

表2-1常用的基準

被審計單位的情況	可能選擇的基準
1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤
2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入
3.企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設備	總資產(chǎn)
4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值	凈資產(chǎn)
6.國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用	成本與營業(yè)費用總額
7.公益性質(zhì)的基金會	捐贈收入或捐贈支出總額

【特別提示】

①如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用代替性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

②注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。

注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。例如：

階段	基準
新設立階段	總資產(chǎn)
成長期	營業(yè)收入
經(jīng)營成熟期	經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤

（2）確定百分比

基本要求	1.為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷?！究筛呖傻?、適合具體情況】
基本要求	2.基準與百分比一般呈反向關(guān)系【如：經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高?！?/td>
考慮因素	包括但不限于下列因素：
	1.被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體；
	2.財務報表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）；
	3.被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；
	4.財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如：特殊目的財務報表的使用者）。

（3）注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。例如，涉及含有高度估計不確定性的大額會計估計。

（三）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

1.確定特定類別重要性的必要性

根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性（★★），但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，因此注冊會計師還應當確定適合于這些特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

2.確定特定類別重要性時應考慮的影響因素（共3點）

影響因素	舉例
1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期；	1.關(guān)聯(lián)方交易；
1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期；	2.管理層和治理層的薪酬。
2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本
3.財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面	（新收購的業(yè)務）

（四）實際執(zhí)行的重要性

1.含義及考慮因素

含義	兩層含義：
	1.財務報表整體：是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/td>
	2.特定類別：還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。【如果適用】
考慮因素	確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（3個因素）
	1.對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；
	2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；
	3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預期。

2.實際執(zhí)行的重要性的確定原則

（1）通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%—75%。

經(jīng)驗值	情形
選擇較低的百分比	1.首次接受委托的審計項目；
	2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；
	3.項目總體風險較高，例如：處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；
	④存在或預期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
選擇較高的百分比	①連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；
	②項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；
	③以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

（2）注冊會計師無需通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)以前期間的審計經(jīng)驗和本期審計計劃階段的風險評估結(jié)果，確定如何確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。

例如：

情形	實際執(zhí)行的重要性
大多數(shù)報表項目	財務報表整體重要性的75%
營業(yè)收入【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計調(diào)整】	財務報表整體重要性的50%

（五）審計過程中修改重要性

基本要求	注冊會計師可能需要修改a.財務報表整體的重要性和b.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）
修改原因	1.審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；
	2.獲取新信息；
	3.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

（六）在審計中運用實際執(zhí)行的重要性（2個作用）

1.確定需要實施審計程序的對象（作用之一）

通常情況	注冊會計師在計劃審計工作時，可能根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常（★★★★）選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。

特殊情況	不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：（3方面）
	1.單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠超過財務報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險；
	2.對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；（雙重否定）
	3.對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（作用之二）（★★★★背下來）

程序	關(guān)注點
實施實質(zhì)性分析程序時	注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；
運用審計抽樣實施細節(jié)測試時	注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
運用區(qū)間估計評價管理層點估計的恰當性時	注冊會計師需要將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

注：以上注會考試內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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