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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計抽樣方法——第二節(jié)  審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【知識點】控制測試中評價樣本結(jié)果階段

 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

（一）計算偏差率

將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。

（二）考慮抽樣風(fēng)險

1.使用統(tǒng)計抽樣方法

（1）使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果。

總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)(R)/樣本量(n)

在統(tǒng)計抽樣中，評價的標準是比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系，如圖所示。

【能量小貼士】控制測試的目的是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持(或不支持)計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)總體偏差率上限小于可容忍偏差率，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是有效的；

(2)針對風(fēng)險評估程序結(jié)論所設(shè)計的進一步審計程序是恰當(dāng)?shù)模瑹o需修改審計計劃。

【能量小貼士】控制測試的目的是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持(或不支持)計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)根據(jù)總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是無效的；

(2)注冊會計師可能擴大樣本規(guī)模，測試替代控制或修改相關(guān)實質(zhì)性程序，需要修改審計計劃。

2.使用非統(tǒng)計抽樣方法

在非統(tǒng)計抽樣中，樣本偏差率等于樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，即“總體偏差率的最佳點估計”。

在非統(tǒng)計抽樣中，評價的標準是比較估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率，如圖所示。

（三）考慮偏差的性質(zhì)和原因

(1)除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。

(2)如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)許多偏差具有相同的特征，如交易類型、地點、生產(chǎn)線或時期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的偏差。此時，注冊會計師應(yīng)將具有該共同特征的全部項目劃分為一層，并對層中的所有項目實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)偏差。

(3)一般情況下，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：一是擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)。二是認為控制沒有有效運行，樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。

(4)分析偏差的性質(zhì)和原因時，注冊會計師還要考慮已識別的偏差對財務(wù)報表的直接影響?？刂破铍m然增加了金額錯報的風(fēng)險，但并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。

（四）得出總體結(jié)論

在計算偏差率，考慮抽樣風(fēng)險，分析偏差的性質(zhì)和原因之后，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計證據(jù)支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，注冊會計師可能不需要修改計劃的實質(zhì)性程序。

如果樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，注冊會計師通常有兩種選擇：

(1)進一步測試其他控制(如補償性控制)，以支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平；

(2)提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并相應(yīng)修改計劃的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

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