審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用（一）_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-02 15:04:48

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審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用（一）_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

【所屬章節(jié)】

第四章審計(jì)抽樣方法——第三節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

【知識點(diǎn)】細(xì)節(jié)測試中樣本設(shè)計(jì)階段

審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

（一）確定測試目標(biāo)

審計(jì)抽樣通常用來測試有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)的合理性。如果該金額是合理正確的，注冊會(huì)計(jì)師將接受與之相關(guān)的認(rèn)定，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表金額不存在重大錯(cuò)報(bào)。

（二）定義總體

1.適當(dāng)性

(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)(認(rèn)定)。

(2)不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行不同的考慮。

例如：

①測試應(yīng)付賬款的高估(與存在認(rèn)定相關(guān))，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

②測試應(yīng)付賬款的低估(與完整性認(rèn)定相關(guān))，注冊會(huì)計(jì)師可以將期后付款記錄、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他項(xiàng)目定義為總體，而不應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

2.完整性

(1)總體的完整性包括代表總體的實(shí)物的完整性。

(2)如果代表總體的實(shí)物和總體不一致，注冊會(huì)計(jì)師可能對總體得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

(3)如果注冊會(huì)計(jì)師將選擇的實(shí)物和總體比較之后，認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序，并詢問遺漏的原因。

(4)在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨(dú)測試而不能放在抽樣總體中的項(xiàng)目。

(5)在審計(jì)抽樣時(shí)，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個(gè)獨(dú)立的總體。為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個(gè)總體是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)槭杖脲e(cuò)報(bào)并非總能被成本錯(cuò)報(bào)抵銷，反之亦然。

（三）定義抽樣單元

在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄(如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目)，甚至是每個(gè)貨幣單元。

（四）界定錯(cuò)報(bào)

在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)(具體認(rèn)定類別)界定錯(cuò)報(bào)。

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