含義

控制測試，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序

內(nèi)容

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計證據(jù)：

（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行

（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行

需要實(shí)施控制測試的情形

當(dāng)存在下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：

（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的

（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

含義

（1）控制測試的性質(zhì)，是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合

（2）控制測試所采用的審計程序的類型包括：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行

恰當(dāng)選擇控制測試的程序

（1）詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性

（2）觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，在不觀察時可能未被執(zhí)行，觀察適用于證實(shí)某些時點(diǎn)上控制運(yùn)行的有效性

（3）檢查主要適用于對運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制

（4）如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實(shí)施控制測試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率

確定控制測試的性質(zhì)時的要求

（1）考慮特定控制的性質(zhì)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計程序的類型

（2）考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

在設(shè)計控制測試時，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)

（3）如何對一項自動化應(yīng)用控制實(shí)施控制測試

對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)

實(shí)施控制測試時對雙重目的的實(shí)現(xiàn)

（1）控制測試的目的是評價控制是否有效運(yùn)行

（2）細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報

（3）盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的

實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

（1）如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

（2）如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮，比如：

①降低對相關(guān)控制的信賴程度

②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍

（3）如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

含義

控制測試的范圍，是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

影響控制測試

范圍的因素

（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測試的范圍越大

（2）擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大

（3）控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實(shí)施的控制測試可能是無效的

（4）當(dāng)針對同一認(rèn)定的其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小

（5）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

對自動化控制的測試范圍的特別考慮

（1）信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行

（2）對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：

①測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性

②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制

③確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本

【點(diǎn)擊觀看】劉圣妮老師的2020年《審計》課程免費(fèi)試聽

【點(diǎn)擊了解】注冊會計師課程升級，抓住機(jī)遇，揚(yáng)帆起航！