實質(zhì)性程序_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2020-07-31 14:30:05

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實質(zhì)性程序_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】實質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第八章風(fēng)險應(yīng)對——第四節(jié)　實質(zhì)性程序

【知識點】控制測試

實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性程序的含義和要求

實質(zhì)性程序的含義、實施要求等事項，歸納如下表。

實質(zhì)性程序

具體內(nèi)容

含義

實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序

要求

（1）無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

（2）注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

①將財務(wù)報表中的信息與所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取

②檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整

（3）針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序的考慮

①如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序

②如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)(★★)

(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。其中：

(1)細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。

(2)實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。

(二)細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

實質(zhì)性程序	適用性
細(xì)節(jié)測試	適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試
實質(zhì)性分析程序	通常更適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

(三)細(xì)節(jié)測試的方向

針對的認(rèn)定	測試的方向
存在或發(fā)生	注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)（逆查）
完整性	注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（順查）

(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

(1)對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性。

(2)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性。

(3)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報。

(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

三、實質(zhì)性程序的時間(★★)

(一)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

(3)實質(zhì)性程序的目的;

(4)評估的重大錯報風(fēng)險;

(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

(二)如何考慮期中審計證據(jù)

(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

(4)如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

(1)在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險;

(2)只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù);

(3)如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。經(jīng)典題解

四、實質(zhì)性程序的范圍(★★)

實質(zhì)性程序的范圍考慮因素等事項，歸納如下表。

實質(zhì)性程序的范圍	具體內(nèi)容
確定實質(zhì)性程序的范圍時應(yīng)當(dāng)考慮的因素	（1）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣（2）控制測試的結(jié)果。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師可能需要考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍
確定細(xì)節(jié)測試范圍時應(yīng)考慮的因素	（1）從樣本量的角度考慮測試范圍（2）考慮選樣方法的有效性
實質(zhì)性分析程序?qū)扇萑滩町愵~的考慮	（1）在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍或可接受的差異額越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小（2）在確定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平

【階段總結(jié)】本編是財務(wù)報表審計的測試流程，其核心環(huán)節(jié)是重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，如圖8-4所示。

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《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細(xì)，考題點押準(zhǔn)確 ?！奥爠⒗蠋煹恼n，審計輕松過”。

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