實際執(zhí)行的重要性_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題
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實際執(zhí)行的重要性包含定義、考慮因素、選擇經(jīng)驗值和在審計中的運用。
(一)定義
實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
(二)考慮因素
(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);
(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;
(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。
(三)選擇經(jīng)驗值
通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。經(jīng)驗值(較低或較高)的影響因素歸納如下表。
經(jīng)驗值 | 影響因素 |
接近財務(wù)報表整體重要性50%（較低）的情況 | （1）首次接受委托的審計項目 （2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多 （3）項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等 （4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 |
接近財務(wù)報表整體重要性75%（較高）的情況 | （1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少 （2）項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等 （3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效 |
【真題1·單選題】下列因素中，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時無需考慮的是( )。(2019年網(wǎng)絡(luò)回憶版)
A.是否為首次接受委托的審計項目
B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)
C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目
【答案】D
【解析】選項D屬于選擇財務(wù)報表整體重要性的基準時需要考慮的因素，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時無需考慮，故選項D正確。選項A、B、C屬于確定實際執(zhí)行的重要性的百分比時需要考慮的因素。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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