銷售與收款循環(huán)的審計(jì)（1）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-21 09:00:10

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[綜合/測(cè)試內(nèi)部控制]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號(hào)	控制	控制測(cè)試或?qū)嵸\|(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	超過(guò)賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批。自2019年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了2019年1月至10月的該項(xiàng)控制，并于2020年1月詢問(wèn)了銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差[執(zhí)行人員有重大變化，期中證據(jù)恐難延伸到期末]。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制在2019年度運(yùn)行有效。
（2）	產(chǎn)品送達(dá)后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運(yùn)憑單上簽字。財(cái)務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零[發(fā)現(xiàn)抽樣]。抽取25筆交易，檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字[發(fā)現(xiàn)偏差了]。銷售人員解釋[意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了]，這2批貨物在運(yùn)抵客戶時(shí)，客戶的經(jīng)辦人員出差。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述客戶實(shí)施函證，回函結(jié)果表明不存在差異，認(rèn)為不存在偏差[實(shí)質(zhì)性程序不能證明控制有效運(yùn)行]。
（3）	甲公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)[系統(tǒng)控制與人員控制并存]。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性[只測(cè)試人員，未測(cè)試系統(tǒng)]。

要求：

針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]

序號(hào)	是否恰當(dāng) （是/否）	改進(jìn)建議
（1）	否	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施詢問(wèn)以外的其他測(cè)試程序/僅實(shí)施詢問(wèn)程序不足以證實(shí)控制執(zhí)行效果。[綜合2014]
（2）	否	抽取的25個(gè)樣本中有2個(gè)樣本沒(méi)有經(jīng)客戶簽字確認(rèn)，該控制未得到一貫執(zhí)行。/存在控制偏差，控制運(yùn)行無(wú)效。/實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)不足以證實(shí)控制得以有效運(yùn)行。[綜合2013]
（3）	否	由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制/信息技術(shù)一般控制/應(yīng)用控制。此外，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證賬齡信息的準(zhǔn)確性。[綜合2014]